去年的固定資產(chǎn)計(jì)入費(fèi)用，怎么調(diào)整？

去年的固定資產(chǎn)錯(cuò)計(jì)入了費(fèi)用，今年才發(fā)現(xiàn)，要怎么調(diào)整？分錄怎么寫？沒有計(jì)提折舊，需要補(bǔ)提，影響所得稅嗎？匯算清繳的時(shí)候怎么做？

解答：

去年的固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤的計(jì)入費(fèi)用，屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)。

一、會(huì)計(jì)處理

（一）執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)處理

1、發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤盈

借：固定資產(chǎn)

貸：累計(jì)折舊

以前年度損益調(diào)整

2、調(diào)整企業(yè)所得稅（視情況）

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

說明：如果該項(xiàng)固定資產(chǎn)在去年滿足稅法規(guī)定的一次性稅前扣除規(guī)定的，可以一次性稅前扣除，因此雖然會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤，但是稅務(wù)方面卻沒有錯(cuò)，也就不需要調(diào)整（補(bǔ)繳）企業(yè)所得稅。需要調(diào)整補(bǔ)繳企業(yè)所得稅的，只是針對(duì)不能享受一次性稅前扣除的情形。

③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額調(diào)整到“利潤分配”等科目

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配—未分配利潤

盈余公積（如不需要補(bǔ)提的忽略）

（二）執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)如果執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)不采用追溯調(diào)整法，也沒有“以前年度損益調(diào)整”；執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的，對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)不采用未來適用法，即直接在當(dāng)期進(jìn)行差錯(cuò)調(diào)整。

借：固定資產(chǎn)

貸：管理費(fèi)用等

累計(jì)折舊

二、稅務(wù)處理

（一）固定資產(chǎn)滿足一次性稅前扣除的

對(duì)于滿足稅法規(guī)定的一次性稅前扣除的固定資產(chǎn)，在去年會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤的直接計(jì)入費(fèi)用，然后在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)也沒有做納稅調(diào)整的，實(shí)際上就已經(jīng)享受了稅法規(guī)定的“一次性稅前扣除”優(yōu)惠政策，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)已經(jīng)變?yōu)?，稅務(wù)處理是沒有問題的。

今年會(huì)計(jì)核算作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整，重新確認(rèn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，就與固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為0存在差異。會(huì)計(jì)核算的調(diào)整，以及出現(xiàn)的稅會(huì)差異，不影響去年的稅務(wù)處理（一次性稅前扣除）。

會(huì)計(jì)核算在今年重新確認(rèn)了固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，以及在今年按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提了折舊費(fèi)的，因?yàn)樵摴潭ㄙY產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，因此稅前不能扣除計(jì)提的折舊費(fèi)，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需要做納稅調(diào)增。

（二）固定資產(chǎn)不滿足一次性稅前扣除的

如果去年固定資產(chǎn)錯(cuò)誤地計(jì)入費(fèi)用，但是該固定資產(chǎn)不滿足稅法規(guī)定的“一次性稅前扣除”條件，但在匯算清繳時(shí)也沒有做納稅調(diào)整的，則去年的匯算清繳就是錯(cuò)誤的。因此，今年發(fā)現(xiàn)后，不但會(huì)計(jì)核算要做差錯(cuò)更正，同時(shí)也需要對(duì)去年的企業(yè)所得稅年度申報(bào)表進(jìn)行更正申報(bào)，可能會(huì)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，以及承擔(dān)相應(yīng)的滯納金。

在今年更正會(huì)計(jì)核算重新確認(rèn)了固定資產(chǎn)，以及去年的企業(yè)所得稅申報(bào)表更正后，對(duì)于今年按規(guī)定計(jì)算的折舊費(fèi)，就可以按規(guī)定在稅前扣除。

（三）固定資產(chǎn)錯(cuò)賬調(diào)整不是盤盈

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)規(guī)定的收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

因此，以前年度固定資產(chǎn)的盤盈收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。

但是，對(duì)于提問所述的情形，不屬于盤盈，而是會(huì)計(jì)核算的差錯(cuò)導(dǎo)致的，因此對(duì)于企業(yè)所得稅的處理需要區(qū)分是否滿足“一次性稅前扣除”條件而分別處理，而不是統(tǒng)一按照盤盈收入作為應(yīng)稅收入。