提要：會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)舉例、理論歸納

一、實(shí)務(wù)舉例

背景條件：

本公司2020年全年利潤總額-2000萬元，納稅調(diào)增--并滿足遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件金額為3000萬元，以前年度結(jié)轉(zhuǎn)可彌補(bǔ)虧損金額為100萬元。

解析：

2020年實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅=（-2000+3000-100）*25%=225萬元

會(huì)計(jì)分錄：

（補(bǔ)充2019年可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 25萬元<100*25%>

貸：所得稅費(fèi)用 25萬元 ）

2020年會(huì)計(jì)分錄：

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 750萬元 <3000*25%>

貸：所得稅費(fèi)用 750萬元

彌補(bǔ)虧損：

借：所得稅費(fèi)用 25萬元

貸：遞延所得稅資產(chǎn) 25萬元

計(jì)提本年應(yīng)納企業(yè)所得稅：

借：所得稅費(fèi)用 225萬元

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-企業(yè)所得稅 225萬元

2020年以上分錄，匯總結(jié)果是 所得稅費(fèi)用—科目余額為-500萬，與利潤總額-2000萬*25%結(jié)果匹配。

二、遞延所得稅項(xiàng)目

1. 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定

資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額

資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=取得成本-以前期間按照稅法規(guī)定已累計(jì)稅前扣除的金額

常見資產(chǎn)賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)

2. 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)

定可予抵扣的金額。

負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額

常見負(fù)債賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)

3. 未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值零與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費(fèi)用在發(fā)生時(shí)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定即計(jì)入當(dāng)期損益，不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時(shí)性差異。

4. 可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異

對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，會(huì)計(jì)處理上視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

以上，共同學(xué)習(xí)，共同進(jìn)步[碰拳]