2023年第174講，說稅收，談風(fēng)險，講政策。今天說說“企業(yè)所得稅核定征收辦法”的政策規(guī)定。

一、核定征收范圍

（一）核定征收企業(yè)所得稅的情形

納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：

1．依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的。

2、依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的。

3．擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的。

4．雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查賬的。

5．發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。

6．申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的。

（二）不適用核定征收辦法的情形

以下特殊行業(yè)、特殊類型的納稅人和一定規(guī)模以上的納稅人不適用核定征收辦法：

1.享受《企業(yè)所得稅法》及其實施條例和國務(wù)院規(guī)定的一項或幾項企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)（不包括僅享受《企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè)、第二十八條規(guī)定的符合條件的小型微利企業(yè)）。

2.匯總納稅企業(yè)。

3.上市公司。

4.銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè)。

5.會計、審計、資產(chǎn)評估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會中介機(jī)構(gòu)。

6．專門從事股權(quán)（股票）投資業(yè)務(wù)的企業(yè)。

7．國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。

二、核定征收方式

1.稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人具體情況，對核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，核定應(yīng)稅所得率或者核定應(yīng)納所得稅額。

2.納稅人具有下列情形之一的，核定其應(yīng)稅所得率：

（1）能正確核算（查實）收入總額，但不能正確核算（查實）成本費用總額的；

（2）能正確核算（查實）成本費用總額，但不能正確核算（查實）收入總額的。

（3）通過合理方法，能計算和推定收入總額或成本費用總額的。

3.納稅人不屬于以上情形的，直接核定其應(yīng)納所得稅額。

4.實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人:

（1）經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。

（2）主營項目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。

三、核定征收方法

（一）采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅

稅務(wù)機(jī)關(guān)采用下列方法核定征收企業(yè)所得稅:

1.參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定。

2.按照應(yīng)稅收入額或成本費用支出額定率核定。

3.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或測算核定。

4.按照其他合理方法核定。

采用上述所列一種方法不足以正確核定應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額的，可以同時采用兩種以上的方法核定。采用兩種以上方法測算的應(yīng)納稅額不一致時，可按測算的應(yīng)納稅額從高核定。

四、應(yīng)納稅額計算

采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)納所得稅額計算公式如下：

1.應(yīng)納所得稅額

應(yīng)納所得稅額

＝應(yīng)納稅所得額 x 適用稅率

2.應(yīng)納稅所得額

（1）應(yīng)納稅所得額

＝應(yīng)稅收入額 x 應(yīng)稅所得率

或：

（2）應(yīng)納稅所得額

＝成本（費用）支出額÷(1﹣應(yīng)稅所得率） x 應(yīng)稅所得率

3.應(yīng)稅收入額

應(yīng)稅收入額＝收入總額﹣不征稅收入﹣免稅收入

式中，收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

五、應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)

1.實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的，應(yīng)稅所得率按國家標(biāo)準(zhǔn)所列的幅度確定。

2.各行業(yè)應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)

（1）農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3~10%

（2）制造業(yè)5~15%

（3）批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)4~15%

（4）交通運輸業(yè)7~15%

（5）建筑業(yè)8~20%

（6）飲食業(yè)8~25%

（7）娛樂業(yè)15~30%

（8）其他行業(yè):除上述行業(yè)外的其他行業(yè)及子行業(yè)（不含禁止進(jìn)行核定征收的行業(yè)）10~30%

六、爭議處理

納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的企業(yè)所得稅征收方式、核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率有異議的，應(yīng)當(dāng)提供合法、有效的相關(guān)證據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)核實認(rèn)定后調(diào)整有異議的事項。

七、核定征收管理的一般規(guī)定

（一）政策規(guī)定

1.企業(yè)所得稅核定征收鑒定程序

（1）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時向納稅人送達(dá)《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》，及時完成對其核定征收企業(yè)所得稅的鑒定工作。

（2）《企業(yè)所得稅核定征收鑒定表》應(yīng)經(jīng)縣稅務(wù)機(jī)關(guān)復(fù)核、認(rèn)定。

（3）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)分類逐戶公示核定的應(yīng)納所得稅額或應(yīng)稅所得率。

2.重新鑒定

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在每年6月底前對上年度實行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人進(jìn)行重新鑒定。

（2）重新鑒定工作完成前，納稅人可暫按上年度的核定征收方式預(yù)繳企業(yè)所得稅。

（3）重新鑒定工作完成后，按重新鑒定的結(jié)果進(jìn)行調(diào)整。

3.實行核定應(yīng)稅所得率預(yù)繳及匯算清繳

（1）納稅人實行核定應(yīng)稅所得率方式的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小確定納稅人按月或者按季預(yù)繳，年終匯算清繳。

（2）預(yù)繳方法一經(jīng)確定，一個納稅年度內(nèi)不得改變。

（3）納稅人應(yīng)依照確定的應(yīng)稅所得率計算納稅期間實際應(yīng)繳納的稅額，進(jìn)行預(yù)繳。

（4）按實際數(shù)額預(yù)繳有困難的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意，可按上一年度應(yīng)納稅額的1/12或1/4繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。

4.實行核定應(yīng)納所得稅額方式

（1）納稅人實行核定應(yīng)納所得稅額方式的，納稅人在應(yīng)納所得稅額尚未確定之前，可暫按上年度應(yīng)納所得稅額的1/12或1/4預(yù)繳，或者按經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法、按月或按季分期預(yù)繳。

（2）在應(yīng)納所得稅額確定以后，減除當(dāng)年已預(yù)繳的所得稅額，余額按剩余月份或季度均分，以此確定以后各月或各季的應(yīng)納稅額，由納稅人按月或按季在規(guī)定的納稅申報期限內(nèi)進(jìn)行納稅申報。

（3）納稅人年度終了后，在規(guī)定的時限內(nèi)按照實際經(jīng)營額或?qū)嶋H應(yīng)納稅額向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。

（4）申報額超過核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按申報額繳納稅款。

（5）申報額低于核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額的，按核定經(jīng)營額或應(yīng)納稅額繳納稅款。

5.發(fā)生變化的情況

納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。

（二）政策依據(jù)

1.《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅核定征收辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）。

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（總局公告2012年第27號）。

4.《國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂企業(yè)所得稅2個規(guī)范性文件的公告》（總局公告2016年第88號）。

八、核定征收企業(yè)所得稅應(yīng)注意的事項

關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅應(yīng)注意以下幾項規(guī)定：

（一）跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)不適用核定

1.政策規(guī)定

跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)的所得稅收入涉及跨區(qū)利益，跨區(qū)法人應(yīng)健全財務(wù)核算制度并準(zhǔn)確計算經(jīng)營成果，不適用《企業(yè)所得稅核定征收辦法》。

2.政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2008]747號）

（二）代開貨物運輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預(yù)征率

1.政策規(guī)定

（1）從2008年1月1日起，代開貨物運輸業(yè)發(fā)票的企業(yè)，按開票金額2.5％預(yù)征企業(yè)所得稅。

（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于貨物運輸業(yè)若干稅收問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕88號）第四條（一）項中"按開票金額3.3％預(yù)征所得稅"同時廢止。

2.政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整代開貨物運輸業(yè)發(fā)票企業(yè)所得稅預(yù)征率的通知》（國稅函〔2008〕819號）。

（三）

1.政策規(guī)定

國家稅務(wù)總局規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出現(xiàn)《征管法》第三十五條規(guī)定的情形，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對其以往應(yīng)繳的企業(yè)所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收管理，并逐步規(guī)范，同時按《征管法》等稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行處理，但不得事先確定企業(yè)的所得稅按核定征收方式進(jìn)行征收、管理。

2.政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知》（國稅發(fā)〔2009〕31號印發(fā)）。

（四）非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法

1.政策規(guī)定

（1）非居民企業(yè)因會計賬簿不健全，資料殘缺難以查賬，或者其他原因不能準(zhǔn)確計算并據(jù)實申報其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取按收入總額、成本費用或經(jīng)費支出換算收入等方法核定其應(yīng)納稅所得額。

（2）非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的核定方法按照《非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2.政策依據(jù)

（1）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法）的通知》（國稅發(fā)〔2010〕19號）。

（2）《國家稅務(wù)總局關(guān)于修改非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法等文件的公告》（總局公告2015年第22號）。

（五）轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入

1.政策規(guī)定

（1）依法按核定應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)，取得的轉(zhuǎn)讓股權(quán)（股票）收入等轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，應(yīng)全額計入應(yīng)稅收入額，按照主營項目（業(yè)務(wù)）確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅。

（2）若主營項目（業(yè)務(wù)）發(fā)生變化，應(yīng)在當(dāng)年匯算清繳時，按照變化后的主營項目（業(yè)務(wù)）重新確定適用的應(yīng)稅所得率計算征稅。

2.政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告》（總局公告2012年第27號）。

（六）轉(zhuǎn)讓上市公司限售股

1.政策規(guī)定

（1）企業(yè)（包括事業(yè)單位、社會團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位等）因股權(quán)分置改革造成原由個人出資而由企業(yè)代持有的限售股，企業(yè)轉(zhuǎn)讓時取得的收入，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計算納稅。

（2）企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準(zhǔn)確計算該限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

（3）依照上述規(guī)定完成納稅義務(wù)后的限售股轉(zhuǎn)讓收入余額轉(zhuǎn)付給實際所有人時不再納稅。

2.政策依據(jù)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股有關(guān)所得稅問題的公告》（總局公告2011年第39號）。