【解釋1】企業(yè)職工福利費(fèi)的范圍：

1.為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利；

2.企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用（臨時(shí)工屬于職工福利費(fèi)的）；

3.職工困難補(bǔ)助，幫扶基金；

4.離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用；

5.按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)。

【解釋2】企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)進(jìn)行核算，沒有單獨(dú)設(shè)置的，稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定期限內(nèi)改正。逾期仍未改的，可對(duì)其進(jìn)行核定。

【解釋3】自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，也可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的職工福利費(fèi)支出的有（ ）。（2015年）

A.集體福利部門工作人員的住房公積金

B.職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用

C.自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼

D.離退休人員工資

E.職工療養(yǎng)費(fèi)用

【答案】ABCE

【解析】離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用屬于職工福利費(fèi)支出，離退休人員工資與企業(yè)取得的收入無關(guān)，不得列入福利費(fèi)支出在企業(yè)所得稅前扣除。

【解釋4】軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)（不是全部的職工教育經(jīng)費(fèi)），全額扣除；其余部分按2.5%比例扣除。

【例題·單選題】格新公司2017年實(shí)際支付的合理的工資總額為1000萬元（其中不含臨時(shí)工的相關(guān)費(fèi)用支出），公司擁有臨時(shí)工10人，每人月收入2000元，其中4人是職工浴池的工作人員；另外4人是生產(chǎn)車間工人，還有2人是企業(yè)辦公室的行政職員。公司當(dāng)年有員工因公受傷給予撫恤金100萬元。公司當(dāng)年撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)21萬元，格新公司涉及到的企業(yè)所得稅納稅調(diào)整為（ ）萬元。

A.1

B.0.712

C.0.976

D.0.488

【答案】B

【解析】格新公司2017年工資總額為1000+0.2×6×12=1014.4（萬元），工會(huì)經(jīng)費(fèi)的扣除限額為1014.4×2%=20.288（萬元），21萬元大于20.288萬元，因此納稅調(diào)整為0.712萬元。

職工福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生=100+0.2×4×12=109.6（萬元）。職工福利費(fèi)的扣除限額為1014.4×14%=142.016（萬元），142.016萬元大于109.6萬元，不需調(diào)整。因此納稅調(diào)整為0.712萬元。

【新增】經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

編者注：2018年4月25日國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定，自2018年1月1日起，將一般企業(yè)的職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額與高新技術(shù)企業(yè)的限額統(tǒng)一，從2.5%提高至8%。

社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)：

（1）按照政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納“五險(xiǎn)一金”，準(zhǔn)予扣除。

（2）企業(yè)為全體職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別不超過職工工資總額的5%比例內(nèi)，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。

（3）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。

企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)準(zhǔn)予扣除。

【解釋】保險(xiǎn)費(fèi)稅前扣除的原則

企業(yè)發(fā)生的保險(xiǎn)費(fèi)支出，一般的原則是基本社會(huì)保險(xiǎn)允許扣除，補(bǔ)充社會(huì)保險(xiǎn)按比例扣除，商業(yè)保險(xiǎn)不得扣除（特殊規(guī)定除外）；還有個(gè)原則是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)允許扣除，人身保險(xiǎn)一般不得扣除（特殊工種除外）。

【例題·計(jì)算題】某企業(yè)實(shí)際支付合理的工資總額1000萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)支出130萬元，工會(huì)經(jīng)費(fèi)20萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)26萬元，為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)20萬元。要求：計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)的納稅調(diào)整金額。

【答案】職工福利費(fèi)限額=1000×14%=140（萬元），按130萬元扣除。

工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額=1000×2%=20（萬元），據(jù)實(shí)扣除。

職工教育經(jīng)費(fèi)=1000×2.5%=25（萬元），企業(yè)發(fā)生了26萬元，納稅調(diào)整增加1萬元，結(jié)轉(zhuǎn)下期。商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)20萬元調(diào)增。

【提示1】錯(cuò)誤做法：三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)：1000×18.5%=185（萬元），企業(yè)實(shí)際發(fā)生的三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)合計(jì)130+20+26=176（萬元），所以不需要作納稅調(diào)整。

【提示2】不能把三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)限額放到一起和企業(yè)實(shí)際發(fā)生三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)總額進(jìn)行比較。一定要分別比較，分別調(diào)整。

利息費(fèi)用：

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出，準(zhǔn)予扣除。

（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

（3）關(guān)聯(lián)方借款利息處理

關(guān)聯(lián)方借款利息處理：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例：

①金融企業(yè)（5：1）②其他企業(yè)（2：1）

不得扣除的利息支出=年度實(shí)際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標(biāo)準(zhǔn)比例÷關(guān)聯(lián)債資比例）

【解釋】關(guān)聯(lián)企業(yè)借款利息支出的“兩條紅線”：

1.利率紅線，防止高利貸，同期銀行貸款利率制約；

2.債資比例紅線，防資本弱化。

【案例】企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方借款一年，借款本金5000萬元，權(quán)益融資2000萬元，銀行利率5%，關(guān)聯(lián)方實(shí)際利率8%。

會(huì)計(jì)處理：利息支出=5000×8%=400（萬元）

稅務(wù)處理：利息支出=4000×5%=200（萬元）。

【例題·單選題】某市一居民企業(yè)12月31日歸還關(guān)聯(lián)企業(yè)一年期借款本金l200萬元，另支付利息費(fèi)用90萬元（注：關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)該居民企業(yè)的權(quán)益性投資額為480萬元）。同期該企業(yè)向工商銀行貸款1000萬元，借款期1年，利息58萬元。計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，支付關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額是（ ）萬元。

A.26.42

B.34.32

C.45.65

D.18

【答案】B

【解析】企業(yè)利息費(fèi)用調(diào)整金額=90-480×2（法定比）×5.8%=34.32（萬元）。

【解釋1】關(guān)聯(lián)企業(yè)利息支出稅前扣除特例：

1.企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；

2.或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

【解釋2】企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。

（4）企業(yè)向自然人借款的利息處理

（5）投資未到位的利息支出稅務(wù)處理

企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（資本弱化）

企業(yè)向銀行借款相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額200萬元應(yīng)計(jì)付的利息，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

企業(yè)向銀行貸款700萬元的利息，只能在稅前扣除500萬元對(duì)應(yīng)的2012年4月1日至2012年12月31日期間的利息支出。準(zhǔn)予在稅前扣除的利息支出=（700-200）×8%×9/12=30（萬元）。日常結(jié)算費(fèi)用8萬元準(zhǔn)予在稅前扣除。

所得稅前需要調(diào)增=42-30=12（萬元）。