今天在整理中級會計職稱的思維導圖的時候發(fā)現(xiàn)，中級會計職稱和注冊會計師的會計科目涉及到的所得稅一章學習的內(nèi)容是完全一樣的，考試深度是不一樣的。借著整理中級會計思維導圖的機會，再回顧一下、推演一下，換一個角度切入去深入理解所得稅會計的邏輯。

1、理解所得稅費用

所得稅反應(yīng)稅務(wù)局與企業(yè)之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，是經(jīng)過一段時間的經(jīng)營，形成的企業(yè)對稅務(wù)局負有的納稅義務(wù)、稅務(wù)局對企業(yè)的征稅權(quán)利。

所得稅費用屬于損益類科目，位置在利潤表利潤總額的下方、凈利潤的上方。我們都知道利潤表的編制原則是權(quán)責發(fā)生制，有時候即使一個期間有客戶把錢打到了賬上，也未必能算這個期間的收入，還有可能是預(yù)收賬款、合同負債。利潤總額是權(quán)責發(fā)生制規(guī)則計算下得到的利潤總額，所得稅費用是權(quán)責發(fā)生制×稅法規(guī)則綜合約束的結(jié)果。

繳納所得稅是長期行為，需要從兩個層次理解。

第一層是實務(wù)操作過程中，因為時間差等原因?qū)е碌膶嶋H繳納的所得稅與計算出的當期所得稅有出入。即向稅務(wù)局實際繳納的稅款有時候并不等于當期所得稅，如果實際繳納數(shù)字大于當期所得稅，則有預(yù)付的部分，在資產(chǎn)負債表上列報出來會是“其他流動資產(chǎn)”，即當期所得稅資產(chǎn)；如果實際繳納數(shù)字小于當期所得稅，則有欠繳的部分，在資產(chǎn)負債表上體現(xiàn)出來會是“應(yīng)交稅費”，即當期所得稅負債。

第二層是根據(jù)稅法規(guī)則計算的當期所得稅和遞延所得稅（費用或收益）。舉一個例子用來解釋為什么會有估計的遞延所得稅被計入利潤表上所得稅費用行也符合權(quán)責發(fā)生制：售后服務(wù)的費用要在還沒實際發(fā)生的時候，估計預(yù)提計入利潤表，是因為這筆費用追根溯源與當期發(fā)生的交易掛鉤。遞延所得稅費用也是這種情況。

借：銷售費用

貸：預(yù)計負債

2、理解當期所得稅、遞延所得稅

所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅

當期所得稅=當期應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得額×稅率-減免稅-抵免稅；減免稅、抵免稅是稅法稅收優(yōu)惠范疇的事情，在此處不展開忽略處理。所以當期所得稅=當期應(yīng)交所得稅=應(yīng)稅所得額×稅率。

應(yīng)稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加-納稅調(diào)整減少。在計算當期所得稅時，要把范圍整理清楚，該扒拉進來的扒拉進來，該剔出去的踢出去，之后再乘以當下適用稅率。

被踢出去的分兩種，一種是未來也不能被扒拉進來的，如超出合理標準的應(yīng)付職工薪酬，一種是未來可以再扒拉進應(yīng)稅所得額的扣除項的，如折舊或者售后維修形成的預(yù)計負債。未來再被用作扣除項計算所得稅時，當然用的是未來期間的所得稅率。

對于后一種可以舉個更形象的例子：如固定資產(chǎn)，會計處理每期計入50的折舊，但是稅法上只允許稅前扣除30，所以計算當期所得稅的時候要先踢出去50-30=20再乘以當下稅率，等未來時刻再次計算未來的當期所得稅的時候才能被當做扣除項的一部分，而此時只能作為遞延所得稅在所得稅費用里體現(xiàn)，這個20乘以未來轉(zhuǎn)回時適用的所得稅稅率即得遞延所得稅。這樣其實就是把所得稅費用一劈兩半，一部分當期應(yīng)交，一部分遞延緩交。但是事實上，需要做納稅調(diào)整的情況很多，所以為了防止遺漏、錯亂，必須想一個方法能夠逐一排查，從而達到當扣則扣，當緩則緩的效果。這個辦法就是資產(chǎn)負債表債務(wù)法。

3、理解資產(chǎn)負債表債務(wù)法

先來追蹤一下那個被踢出去的20去哪里了。為了做這個標記，稅法上設(shè)定了計稅基礎(chǔ)這個名詞。假設(shè)固定資產(chǎn)本期折舊、計稅之前賬面價值和計稅基礎(chǔ)都是100，折舊完賬面價值是100-50=50，但是稅法上只允許折舊30，所以計稅基礎(chǔ)是100-30=70。計稅基礎(chǔ)70大于賬面價值50，未來可多在稅前扣除的利益金額為70-50=20（暫時性差異），會減少未來繳納的所得稅。以此為例，資產(chǎn)負債表左邊捋一遍，檢查資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)的大小關(guān)系，確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債。

負債的計稅基礎(chǔ)的定義不同。這是我想吐槽的點，同樣是計稅基礎(chǔ)。官方非得給不一樣的定義，拐個彎考驗?zāi)X回路是不是通滴呦，想了想其實他們是為了讓暫時性差異的定義統(tǒng)一，賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異就是暫時性差異。負債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-負債未來可以稅前扣除金額。負債的暫時性差異即未來可稅前扣除的金額。

從左向右理清，也就實現(xiàn)了當期所得稅與遞延所得稅的剝離。但是不是所有的資產(chǎn)和負債都是如此簡單，還有一些特殊和復(fù)雜的情況與眾不同。