會計利潤與所得稅費用調整過程不知道你們填寫的時候有沒有遇到困惑問題，有沒有填寫錯誤的，今天這篇文章從兩個層面（單體、合并）來展開。

一、單體層面

其實仔細來說單體的會計利潤與所得稅費用調整過程非常的簡單，因為你底稿中肯定有所得稅費用這個底稿，調增調減的數(shù)字內容你都知道是什么，或者有稅審的數(shù)字審計直接拿過來用就行，因此我們直接往這個過程里面填寫數(shù)字就可以，單這里面寫3個注意點。

1）整體概況

我們看這個表的結構，對里面的內容做一個基本的描述，見表格

表格里面填寫的數(shù)字除利潤總額外都需要乘以稅率

2）資產減值損失有沒有？

我們要特別注意的這個表里面沒有資產減值損失和信用減值損失，因為在納稅調整里面有，比如說利潤表資產減值損失計提100萬，那么計算應納稅所得額的時候肯定做納稅調整增加應納稅所得額，但是在這個調整過程里面肯定沒有。

假設：

會計利潤175萬，其中計提資產減值損失25萬，那么應納稅所得額是175+25萬=200萬，所得稅費用是200*25%=50萬

計提資產減值損失25萬，那么就應該確認

借：遞延所得稅資產 25*25%=6.25 貸：所得稅費用 6.25

因此當期所得稅費用未50，遞延所得稅費用是-6.25，具體見圖

我自己最開始做的時候就不明白為什么資產減值損失對應的金額放在調整過程里面，這個資產減值損失不是應該放在不可抵扣的成本、費用和損失的影響嗎？事實不是，遞延所得稅費用我可能理解的不到位，但是不影響我深刻理解這個問題。

如何理解，其實就是化繁就簡，把復雜問題簡單化，我的例子中需要調整的假設只有資產減值損失沒有其他因素，就這一個因素我看看是否有影響。通過簡單的例子就能很清楚的知道里面沒有資產減值損失。

通過這個我想表達兩個觀點：

第一，當然是會計利潤與所得稅費用調整過程不包含資產減值損失。

第二，我想強調一下化繁就簡這個做事方法， 我認為這個非常好，這個調整過程的理解我用到這個，我在最開始學習合并的時候也用到這種方法，在實務中企業(yè)需要做合并一般報表的科目會非常的多、數(shù)字非常大，可是學習就需要簡化只有關鍵科目、數(shù)字是幾百幾千就能表達問題，這也是化繁就簡。

3）一個便捷做法

會計利潤與所得稅費用調整過程里面科目很多，其實我們經(jīng)常遇到的就那么幾個，調整以前年度所得稅的影響，非應稅收入的影響，不可抵扣的成本、費用和損失的影響，這三個因素以前年度所得稅非常明確，剩下的是從納稅申報表的中獲得調增調減的數(shù)字即可，我們對調增調減的數(shù)字做一個簡單的分類，非應稅收入的影響很容易調出來，剩下的直接放在不可抵扣的成本費用里面即可。

二、合并層面

合并層面會比單體層面復雜一點，涉及到抵消，涉及到不同稅率的子公司等

我們從以下幾點展開

1）不同稅率的子公司，

我們繞不開的就是子公司稅率不同，我們希望簡單點所有公司的稅率都一樣，但如果所有公司稅率都一樣，那么存在那么多公司的意義就少一條，法定稅率25%，小微企業(yè)5%或10%，或5%+10%，還有高新技術企業(yè)15%，還有如霍爾果斯等地的企業(yè)所得稅優(yōu)惠5免5減半，稅率是0的。

遇到這么多的稅率怎么辦？

a 基本邏輯

我們需要知道這個邏輯，我們在合并報表填寫會計利潤與所得稅費用調整過程的時候使用稅率是有一個基準的，這個基準就是母公司的稅率，比如說母公司是高新技術企業(yè)15%，子公司有兩個，一個是10%，一個是15%，一個是25%，

計算公式：會計利潤*(子公司稅率-母公司稅率)，如果高就是正數(shù)，如果低就是負數(shù)。

b 子公司會計利潤有正有負，位置在哪里？

假設合并利潤1000萬，其中A公司25%(會計利潤100萬)，B公司15%（會計利潤-200萬）子公司適用不同稅率的影響，這個地方放會計利潤為正的

調整金額為100*10%=10萬也就是100*（25%-15%）=10萬，

本期未確認遞延所得稅資產的可抵扣暫時性差異或可抵扣虧損的影響，這個位置放會計利潤為負數(shù)的

調整金額為200*15%=30萬，記住在調整過程里面這個寫的是正數(shù)，

記住位置不同。

2）合并抵消，

合并利潤是經(jīng)過調整后的利潤=各個子公司的利潤總額之后加減（+-）之后得到的。

這個合并上調整的利潤表科目要不要考慮呢？如果要考慮該怎么考慮

a要考慮的情況：

先說簡單的，假設合并上就調整一筆，

借：無形資產100萬 貸：資本公積 100萬

借：管理費用-無形資產攤銷 10萬 貸：無形資產 10萬

調整的原因就是收購的時候企業(yè)產生的無形資產，沒有做在母公司賬里面，我們需要在合并上進行調整，因為稅法是只認單體，不認合并上的調整，這個費用減少了合并凈利潤所以要調增，放在“不可抵扣的成本、費用和損失的影響”里。

b不需要考慮的情形

合并上調整對利潤表的影響有哪些，一個是內部交易，存貨都賣完的情況，抵消營業(yè)收入和營業(yè)成本。還有就是存貨沒有賣完的情況,按照毛利率抵消一部分存貨，借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本 存貨。

直接抵消收入和成本抵消之后就沒有任何影響，這個調整沒有用。

存貨沒有賣完的情況，會產生所得稅費用，這個所得稅費用也不用考慮，在主表中就有體現(xiàn)。

母公司對子公司的投資收益在合并中會抵消，在納稅調整的時候也會調減，最終也沒有影響，因為稅務上不認可合并上的調整，所以合并上調減的投資收益需要調增，而單體上投資收益又是免稅的，所以一正一負不影響，

綜上考慮之后就是不用考慮合并上的抵消，只用考慮單體上的調整就好。

3）調增調減怎么快速處理

這個處理邏輯我在單體層面分析提到過，就是直接挑選非應稅收入，因為這個比較少，比較明顯，調出來之后剩下的全部就是不可抵扣的成本費用影響項目里面的數(shù)字。

4）不可抵扣的成本、費用和損失的影響

為什么單獨提這個，因為有的上市公司的披露讓我們很疑惑，因為這個按照常規(guī)理解這個地方肯定是填寫正數(shù)，是調增的項目，但是大家可以翻看一下上市公司的年報，有的披露的是負數(shù)，為什么是負數(shù)，我遇到的一個項目是以為它少列示了一個科目導致的，少列示“對于研發(fā)支出加計扣除和無形資產加計攤銷的所得稅影響的披露”因為這個是調減的， 一般還比較大，所以導致整體是負數(shù)。

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