(一)公司所得稅的實(shí)質(zhì)公司所得稅亦稱公司利潤稅，可簡稱為公司所得稅，它是對公司的各種盈利征收的一種=利潤稅。雖然我們大致可以這樣定義公司所得稅，但公司所得稅的實(shí)質(zhì)到底是什么？對此，財(cái)稅學(xué)界持兩種觀點(diǎn)：一種觀點(diǎn)認(rèn)為，公司所得稅是一種公司資本稅；另一種觀點(diǎn)認(rèn)為，公司所得稅是一種經(jīng)濟(jì)利潤稅。1.公司資本稅在各國的公司所得稅法中規(guī)定，股息是不允許從公司的應(yīng)稅所得中扣除的，而股息是股東提供的資本的機(jī)會成本。由于資本的機(jī)會成本是稅基的一部分，因而，有人把公司所得稅視為一種對公司部門使用的資本的課稅。最早提出這一觀點(diǎn)并予以詳盡分析的是哈伯格(Harberger,1962,1966,1974)。哈伯格對公司所得稅的影響進(jìn)行了一般均衡分析，指出公司所得稅是對公司資本課征的一種局部生產(chǎn)要素稅。對公司資本征稅，導(dǎo)致公司部門的資本向非公司部門的轉(zhuǎn)移，非公司部門的資本收益率會逐漸降低，直到達(dá)到平衡時(shí)，公司部門與非公司部門的稅后資本收益相同，這種轉(zhuǎn)移才會停止。

2.經(jīng)濟(jì)利潤稅早在20 世紀(jì)20 年代，就有一些人認(rèn)為公司所得稅是實(shí)質(zhì)上是對經(jīng)濟(jì)利潤課征的一種稅。持這種觀點(diǎn)的依據(jù)是，公司總收入減去生產(chǎn)成本，剩下的“利潤”就是公司所得稅的稅基。這種“利潤”實(shí)際上是一種“經(jīng)濟(jì)利潤”。所謂經(jīng)濟(jì)利潤，是指企業(yè)所有者得到的超過生產(chǎn)中使用要素的機(jī)會成本的收益，也可稱為“超額利潤”?？墒?，簡單地把公司所得稅看成是一種經(jīng)濟(jì)利潤稅，肯定是有問題的。因?yàn)楣舅枚惗惢挠?jì)算方法是，在總收入中減去所有投入物的價(jià)值，但是減項(xiàng)中沒有包括公司所有者提供的投入物的機(jī)會成本。也就是說，股東提供的資本沒有作扣除，使得公司所得稅的稅基中，不僅包括了經(jīng)濟(jì)利潤，還包含了股東提供資本的機(jī)會成本。(二)公司所得稅的作用所有國家實(shí)際上都對公司直接征稅，而這些最終將由家庭負(fù)擔(dān)，所以，有人也許認(rèn)為直接對家庭征稅可能更理想。這一問題的實(shí)質(zhì)是：在直接對家庭課征個(gè)人所得稅的情況下，為什么還需要公司所得稅。鮑德威和沙赫(Boadway and Shah,1995,p.37-43)提出課征公司所得稅的三大理由，即公司所得稅的三大功能：預(yù)扣功能、租金征收功能和收入籌措功能。1.預(yù)扣功能公司所得稅是對公司部門產(chǎn)生的股本所得實(shí)行源泉預(yù)扣的手段，這是公司所得稅的傳統(tǒng)功能。這種預(yù)扣功能(withholding function)之所以必要，是因?yàn)閭€(gè)人稅制不能按權(quán)責(zé)發(fā)生制對公司來源所得全部征稅。大多數(shù)個(gè)人所得稅都旨在盡可能以綜合所得為稅基對所得征稅，這就要求對應(yīng)計(jì)資本利得征稅?？墒?，資本利得一般只能在實(shí)現(xiàn)時(shí)征稅，如果不開征公司所得稅，資產(chǎn)所有者為拖延納稅義務(wù)，可以在公司內(nèi)將所得保留和再投資而不分配。并且，由于個(gè)人所得稅一般只對具有居民身份進(jìn)行征稅，如果不開征公司所得稅，那么外國股東就會逃避東道國的納稅義務(wù)，造成東道國的稅收利益損失。因此，公司所得稅是對公司股東的所得實(shí)行源泉征稅的一種方法。2.租金征收功能公司所得稅的租金征收功能實(shí)質(zhì)上是基于公司所得稅的經(jīng)濟(jì)利潤說，因?yàn)槠髽I(yè)的經(jīng)濟(jì)利潤相當(dāng)于要素使用的租金。稅收理論強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)以沒有扭曲性方式對公司征稅，為使得公司所得稅成為非扭曲性稅收或保持中性，該稅基必須與租金或經(jīng)濟(jì)利潤相一致。但是，計(jì)算純利潤極其困難，因?yàn)樗婕暗桨礄?quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算所有實(shí)際估算成本，包括真實(shí)折舊、資產(chǎn)折耗、風(fēng)險(xiǎn)和融資成本等?，F(xiàn)實(shí)中由于股息不能稅前扣除、加速折舊、投資抵免等因素的影響，公司所得稅的稅基很難與經(jīng)濟(jì)利潤保持一致。3.收入籌措功能在發(fā)展中國家，很多稅種特別是直接稅，其管理成本很大；而且，由于檢查和計(jì)算上的種種困難，應(yīng)當(dāng)包括在所得中的很大一部分逃稅了。在這種情況下，同對個(gè)人征稅和間接稅相比，對公司征稅也許是籌措收入的相對有效方法，因?yàn)榧{稅人相對比較少，公司的定義容易確定，公司具有較為健全的會計(jì)制度，便于實(shí)行稅收征管。另外，隨著國際貿(mào)易的日益發(fā)展，世界上許多國家都實(shí)行公司所得稅制度，如果不對公司征稅，一國稅收利益將轉(zhuǎn)至他國。(三)經(jīng)營所得與應(yīng)稅所得的確定

1.經(jīng)營所得的核算。在市場經(jīng)濟(jì)中，企業(yè)會計(jì)制度是由兩個(gè)基本的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況匯總表構(gòu)成。第一個(gè)是平衡表，表明在某一既定的時(shí)點(diǎn)(通常是會計(jì)時(shí)期末)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債狀況；第二個(gè)是收入表(或損益賬戶)，表明在兩個(gè)平衡表之間的這一段時(shí)間里企業(yè)的收支狀況。平衡表中的資產(chǎn)與負(fù)債可以各種方法分類，但最基本的區(qū)分是其價(jià)值以名義值確定(如現(xiàn)金、應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款、借債等)的“貨幣”資產(chǎn)與負(fù)債以及“非貨幣”資產(chǎn)，諸如土地和建筑物、廠房和設(shè)備、存貨、子公司的投資或其他公司的股份等。企業(yè)的凈值等于其資產(chǎn)的平衡表價(jià)值與其負(fù)債的平衡表價(jià)值之間的差額。復(fù)式分錄原則使得兩個(gè)平衡表日期間的企業(yè)凈值變化等于該時(shí)期獲得的利潤數(shù)量。從會計(jì)角度看，企業(yè)經(jīng)營所得或利潤的計(jì)算一般程序是：銷售凈收入＝銷貨毛收入－銷貨退回及折讓－銷貨折扣產(chǎn)品銷售成本＝期初存貨成本＋本期產(chǎn)品制造成本－期末存貨成本產(chǎn)品銷售毛利潤＝銷貨凈額－產(chǎn)品銷售成本營業(yè)凈利潤＝產(chǎn)品銷售毛利潤－營業(yè)費(fèi)用凈收益＝營業(yè)凈利潤±資本利得和損失2.收支認(rèn)定時(shí)間。企業(yè)的經(jīng)營所得與公司所得稅的應(yīng)稅所得之間存在差異，差異表現(xiàn)為兩種。第一種是暫記性差異，由稅法與公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于確認(rèn)收入與費(fèi)用的期間及方法不同而產(chǎn)生的差異。例如：開辦費(fèi)攤銷在會計(jì)處理上是“在開始生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)月?lián)p益”，而稅法規(guī)定其必須分五年攤銷。五年中會計(jì)利潤和應(yīng)稅所得的金額不同，但五年后兩者是一致的。第二種是永久性差異，它是由稅法規(guī)定的應(yīng)稅收入項(xiàng)目或應(yīng)扣除費(fèi)用項(xiàng)目與公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則的收益、費(fèi)用項(xiàng)目不同引起的差異。如：非公益、救濟(jì)性捐贈，會計(jì)處理為計(jì)入“營業(yè)外支出”，這種處理就減少了利潤。而計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，這樣的捐贈就要全額計(jì)交所得稅，會計(jì)利潤也就不等于應(yīng)稅所得了。3.資產(chǎn)評估。

會計(jì)制度對于平衡表中的資產(chǎn)(和負(fù)債)有不同的估價(jià)方法。鑒于企業(yè)的平衡表與其收入表之間的密切關(guān)系，選擇不同的評估方法對計(jì)算企業(yè)所有者的收入有很大影響。就大多數(shù)資本資產(chǎn)而言，實(shí)踐中采用的主要方法是原始成本和市場價(jià)值方法。應(yīng)當(dāng)說，對企業(yè)會計(jì)中的資產(chǎn)估價(jià)原則上以其機(jī)會成本或“所有者的價(jià)值”為基礎(chǔ)比較合適。如果某種資產(chǎn)的處置收益大于這種資產(chǎn)用于生產(chǎn)中所產(chǎn)生的預(yù)期凈收益現(xiàn)值，那么，利潤最大化企業(yè)就會賣掉它的這種資產(chǎn)。對該企業(yè)來說，上述兩種收益的較高者通稱為資產(chǎn)的“經(jīng)濟(jì)價(jià)值”?？墒牵趯?shí)踐中，會計(jì)制度對大多數(shù)資產(chǎn)都是按其原始成本估價(jià)。這種選擇的主要理由是原始成本一般比其他估價(jià)方法(如重置成本或所有者的價(jià)值)更客觀。在采用原始成本估價(jià)資產(chǎn)時(shí)，收入表中不記錄資本利得或損失，除非資產(chǎn)已被處置且資本利得已實(shí)現(xiàn)并得到認(rèn)可。4.存貨估價(jià)。公司所得稅是對利潤課稅，利潤是銷貨收入扣除銷貨成本后的余額，而銷貨成本＝期初存貨＋本期購貨－期末存貨，因此存貨的價(jià)格將直接影響企業(yè)的本期利潤。在實(shí)踐中，會計(jì)制度所采納的主要方法有先進(jìn)先出法(FIFO)、后進(jìn)先出法(LIFO)、成本與市價(jià)孰低法(LCM)、移動平均法、加權(quán)平均法等。其中最廣泛采用的是先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法和成本與市價(jià)孰低法。