企業(yè)所得是以法人為企業(yè)所得納稅主體，一般來(lái)說(shuō)以企業(yè)實(shí)現(xiàn)的全部應(yīng)納稅所得額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。但對(duì)以下三種情形，企業(yè)發(fā)生的期間費(fèi)用應(yīng)當(dāng)要進(jìn)行分?jǐn)偅?/p>

一、境外分支機(jī)構(gòu)與居民企業(yè)共同發(fā)生的期間費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行分?jǐn)??！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕125號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第1號(hào)）的規(guī)定，居民企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其來(lái)源于境外的所得，以境外收入總額扣除與取得境外收入有關(guān)的各項(xiàng)合理支出后的余額為應(yīng)納稅所得額。對(duì)于取得境外所得有關(guān)但未直接計(jì)入境外所得應(yīng)納稅所得額的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等共同費(fèi)用，按境外每一國(guó)（地區(qū)）別數(shù)額占企業(yè)全部數(shù)額的下列一種比例或幾種比例的綜合比例，在每一國(guó)別的境外所得中對(duì)應(yīng)調(diào)整扣除，計(jì)算來(lái)自每一國(guó)別的應(yīng)納稅所得額：（1）資產(chǎn)比例；（2）收入比例；（3）員工工資支出比例；（4）其他合理比例。上述分?jǐn)偙壤_定后應(yīng)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案；無(wú)合理原因不得改變。因此，居民企業(yè)在年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)境內(nèi)外共同發(fā)生的支出，屬于境外應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的部分，應(yīng)當(dāng)調(diào)增企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。

二、企業(yè)應(yīng)稅所得與免稅所得并存應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偣餐l(fā)生的期間費(fèi)用。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百零二條規(guī)定，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

企業(yè)同時(shí)有應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，對(duì)于共同發(fā)生的期間費(fèi)用很難分清是應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生還是免稅項(xiàng)目發(fā)生，如辦公費(fèi)、廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。由于期間費(fèi)用沒(méi)有一個(gè)明確的歸屬，期間費(fèi)用必須采取合理分?jǐn)偟姆椒ā：侠矸謹(jǐn)偙壤梢园凑胀顿Y額、銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)額、人員工資等參數(shù)確定。并且上述比例一經(jīng)確定，不得隨意變更?？梢韵硎軆?yōu)惠的免稅所得=免稅項(xiàng)目收入-免稅項(xiàng)目成本-免稅項(xiàng)目相關(guān)稅費(fèi)-免稅項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用+ 免稅項(xiàng)目納稅調(diào)整增加額-免稅項(xiàng)目納稅調(diào)整減少額。

舉例：某自來(lái)水公司2020年污水處理收入3000萬(wàn)元、其他收入1000萬(wàn)元，污水處理成本1000萬(wàn)元、其他營(yíng)業(yè)成本700萬(wàn)元，期間費(fèi)用1000萬(wàn)元，其中包含100萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)。污水處理收入所得免征所得稅，不考慮其他調(diào)整事項(xiàng)。

如果期間費(fèi)用按照收入比例分?jǐn)偅瑒t污水處理免稅項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偙壤秊?5%，其他應(yīng)稅項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偙壤秊?5%，污水處理免稅項(xiàng)目應(yīng)分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用為1000×75%=750（萬(wàn)元），期間費(fèi)用中業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除為20萬(wàn)元（發(fā)生額60%為60萬(wàn)元，收入5‰為20萬(wàn)元，取孰低數(shù)），其余的80萬(wàn)元業(yè)務(wù)招待費(fèi)需要調(diào)整，其中污水處理免稅項(xiàng)目應(yīng)調(diào)增60萬(wàn)元?？上硎苊舛愴?xiàng)目的凈所得=3000-1000-750+ 60=1310(萬(wàn)元)。那么,該企業(yè)應(yīng)納企業(yè)所得稅=(3000+1000-1000-1000-700+80-1310)×25%=17.5(萬(wàn)元)。

三、享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。根據(jù)企業(yè)所得稅法與實(shí)施條例的規(guī)定，一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。享受減免稅優(yōu)惠的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，分兩種情況：

一種情況是居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓專(zhuān)利技術(shù)、計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)、集成電路布圖設(shè)計(jì)權(quán)、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局確定的其他技術(shù)的所有權(quán)或5年以上（含5年）全球獨(dú)占許可使用權(quán)的行為。該種轉(zhuǎn)讓行為技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-技術(shù)轉(zhuǎn)讓成本-相關(guān)稅費(fèi)。

另一種情況是自2015年10月1日起，全國(guó)范圍內(nèi)的居民企業(yè)將其擁有所有權(quán)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓5年（含）以上非獨(dú)占許可使用權(quán)取得的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，不超過(guò)500萬(wàn)元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。符合條件的5年以上非獨(dú)占許可使用權(quán)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)按以下方法計(jì)算：技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得=技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入-無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)-應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用。應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用（不含無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)）是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓按照當(dāng)年銷(xiāo)售收入占比分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用。這就與第一種情況下的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得計(jì)算公式不一樣了。在國(guó)稅函〔2009〕212號(hào)給出的計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得公式中，沒(méi)有要求“-應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用”。但該份文件又要求享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)單獨(dú)計(jì)算技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒(méi)有單獨(dú)計(jì)算的，不得享受技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠。應(yīng)分?jǐn)偲陂g費(fèi)用（不含無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)）是指技術(shù)轉(zhuǎn)讓按照當(dāng)年銷(xiāo)售收入占比分?jǐn)偟钠陂g費(fèi)用。