企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理

一、適用特殊性稅務(wù)處理的5個(gè)條件

企業(yè)重組同時(shí)符合下列條件的，適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定：

1.具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。

2.企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

3.企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

4.被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例。

5.重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合規(guī)定比例。

【例題?多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列屬于在資產(chǎn)收購(gòu)時(shí)適用特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的有（）。

A.取得股權(quán)支付的原主要股東，在資產(chǎn)收購(gòu)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)

B.受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的85%

C.受讓企業(yè)在資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的50%

D.資產(chǎn)收購(gòu)后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變收購(gòu)資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

『正確答案』AD

『答案解析』選項(xiàng)B，應(yīng)該為受讓企業(yè)收購(gòu)資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50%；選項(xiàng)C，受讓企業(yè)在資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。

二、五種重組的特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定

1、企業(yè)債務(wù)重組：

（1）債務(wù)重組：確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。

（2）債轉(zhuǎn)股業(yè)務(wù)：對(duì)債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。

2～5、股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)、企業(yè)合并、企業(yè)分立——稅務(wù)處理相同

【例題?計(jì)算題】甲企業(yè)共有股權(quán)1000萬(wàn)股，為了將來(lái)有更好的發(fā)展，將80%的股權(quán)讓乙公司收購(gòu)，然后成為乙公司的子公司。假定收購(gòu)日甲公司每股資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為7元，每股資產(chǎn)的公允價(jià)值為9元。在收購(gòu)對(duì)價(jià)中乙企業(yè)以股權(quán)形式支付6480萬(wàn)元，以銀行存款支付720萬(wàn)元。

要求：請(qǐng)計(jì)算甲公司取得非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

『正確答案』轉(zhuǎn)讓所得＝（9－7）×1000×80%×（720÷7200）＝160（萬(wàn)元）

【考題?綜合題】甲公司將80%持股的某子公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得股權(quán)對(duì)價(jià)300萬(wàn)元，取得現(xiàn)金對(duì)價(jià)20萬(wàn)元。該筆股權(quán)的歷史成本為200萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)的公允價(jià)值為320萬(wàn)元。該子公司的留存收益為50萬(wàn)元。此項(xiàng)重組業(yè)務(wù)已辦理了特殊重組備案手續(xù)。

要求：計(jì)算上述業(yè)務(wù)的納稅調(diào)整額

『正確答案』

非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得＝（320－200）×（20÷320）＝7.5（萬(wàn)元） 納稅調(diào)減所得額＝（320－200）－7.5＝112.5（萬(wàn)元）

6、股權(quán)、資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)稅收規(guī)則

《關(guān)于促進(jìn)企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》財(cái)稅〔2014〕109號(hào)，2014年1月1日起執(zhí)行。

（1）劃轉(zhuǎn)的類型：對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間，以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)。

【解析】零所得劃轉(zhuǎn)，降低稅法遵從的稅收成本。

（2）符合的條件：凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的，股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來(lái)實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益。

（3）可以選擇按以下規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理：

①劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均不確認(rèn)所得。

②劃入方企業(yè)取得被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的原賬面凈值確定。

③劃入方企業(yè)取得的被劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)，應(yīng)按其原賬面凈值計(jì)算折舊扣除。

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