我國(guó)所得稅采用的是資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（對(duì)應(yīng)遞延所得稅負(fù)債）與可抵扣暫時(shí)性差異（對(duì)應(yīng)遞延所得稅資產(chǎn)），在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間存在差異的，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣差異，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有余額（類似于資產(chǎn)確定壞賬準(zhǔn)備余額一樣。賬面與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額乘以未來(lái)適用的所得稅稅率，所得出得金額，是站在現(xiàn)在這個(gè)時(shí)點(diǎn)，遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)該有的余額）并與遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的期初余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額。

舉例：本期期末存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異100萬(wàn)元（以資產(chǎn)為例，賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)）未來(lái)適用的所得稅稅率為25%，那么本期應(yīng)有遞延所得稅負(fù)債余額為100萬(wàn)*25%=25萬(wàn)，如果期初遞延所得稅負(fù)債為零，那么本期應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債為25萬(wàn)，假如影響損益形成的，借：所得稅費(fèi)用 貸：遞延所得稅負(fù)債，如果遞延所得稅負(fù)債期初余額為10萬(wàn)，現(xiàn)在計(jì)算出余額為25萬(wàn)，本期確認(rèn)的遞延所得稅金額=25-10=15萬(wàn)，分錄同上。假如期初余額為30萬(wàn)，本期計(jì)算余額為25萬(wàn)，本期需要轉(zhuǎn)回30-25=5萬(wàn)，借：遞延所得稅負(fù)債 貸：所得稅費(fèi)用。期末確認(rèn)金額>期初金額，需要補(bǔ)提。期末確認(rèn)金額<期初金額，轉(zhuǎn)回已提的二者差額。

一、所得稅的具體確認(rèn)

當(dāng)期所得稅=應(yīng)納稅所得額*所得稅稅率【（利潤(rùn)總額+調(diào)增-調(diào)減）*所得稅稅率】

借：所得稅費(fèi)用

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅

利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+（-）遞延所得稅費(fèi)用

二、資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中（資產(chǎn)通過(guò)折舊或者攤銷在應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中體現(xiàn)收回過(guò)程），計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

稅法認(rèn)可的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=原值-累計(jì)折舊/累計(jì)攤銷

1、固定資產(chǎn)（取得成本初始確認(rèn)的原值一般與稅法一致）

稅法與會(huì)計(jì)產(chǎn)生差異的原因：折舊方法（平均年限法、雙倍余額遞減法、年限總和法、工作量法 ）、折舊年限（稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)的折舊時(shí)間長(zhǎng)度不一致）、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（稅法不承認(rèn)，會(huì)計(jì)承認(rèn)）

賬面價(jià)值=原值-會(huì)計(jì)下的累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

計(jì)稅基礎(chǔ)=原值-稅法下的累計(jì)折舊

舉例：甲公司2019年12月31日購(gòu)買一臺(tái)機(jī)器設(shè)備，價(jià)款10萬(wàn)元，殘值為零，使用年限4年，會(huì)計(jì)上采用平均年限法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定此項(xiàng)設(shè)備采用2倍余額遞減法計(jì)提折舊。所得稅稅率為25%，2020年12月稅會(huì)差異如下。

賬面價(jià)值=10-10/4=7.5萬(wàn)

計(jì)稅基礎(chǔ)=10-10*2/4=5

稅法下允許扣除的折舊金額為5萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上實(shí)際扣除的金額為2.5萬(wàn)元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額中允許多扣2.5萬(wàn)元，借：所得稅費(fèi)用0.625 貸：遞延所得稅負(fù)債0.625

假如本期會(huì)計(jì)上確認(rèn)的利潤(rùn)總額為100萬(wàn)，遞延所得稅負(fù)債期初余額為零，當(dāng)期所得稅費(fèi)用=利潤(rùn)總額+（-）*所得稅稅率 =（100-2.5 ）*25%=24.375萬(wàn)，利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+（-） 遞延所得稅=24.375+0.625=25萬(wàn)，分錄如下：

（1）當(dāng)期所得稅

借：所得稅費(fèi)用 24.375

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 24.375

（2） 遞延所得稅

借：所得稅費(fèi)用 0.625

貸：遞延所得稅負(fù)債 0.625

2、無(wú)形資產(chǎn)

無(wú)形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生：第一種是國(guó)家現(xiàn)規(guī)定的關(guān)于自行研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的優(yōu)惠和未形成無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)抵減。第二種是對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理原則是不進(jìn)行攤銷，資產(chǎn)負(fù)債表日測(cè)試是否減值，而稅法對(duì)于資產(chǎn)都有折舊年限的相關(guān)規(guī)定。

相關(guān)政策：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第7號(hào) 財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的公告 （企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。）

無(wú)形資產(chǎn)在研發(fā)完成后，賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，不存在暫時(shí)性差異，如果會(huì)計(jì)攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定，那么每期納稅調(diào)減的金額有兩部分，第一種是不符合資本化而計(jì)入管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用的費(fèi)用化支出的100%，另一部分是形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，攤銷計(jì)入管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用-無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷=賬面價(jià)值*200% 舉例：甲企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)發(fā)生研發(fā)支出1000萬(wàn)元，其中研究階段支出400萬(wàn)元，開(kāi)發(fā)階段符合資本化條件至達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生支出600萬(wàn)元。研究階段不符合資本化條件計(jì)入當(dāng)期損益，按照稅法規(guī)定研發(fā)費(fèi)用100%加計(jì)抵減，形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)的成本的200%攤銷。

無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=600萬(wàn)

無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)=600*200%=1200萬(wàn)，形成暫時(shí)性差異600萬(wàn)元，但不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，理由是600萬(wàn)暫時(shí)性差異因產(chǎn)生于無(wú)形資產(chǎn)的初始確認(rèn)，該無(wú)形資產(chǎn)并非產(chǎn)生于企業(yè)合并，且該無(wú)形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)既未影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)，也未影響到應(yīng)納稅所得額，因此，該600萬(wàn)元暫時(shí)性差異的所得稅影響不予確認(rèn)。