最近，在網(wǎng)上看到低于某個標(biāo)準(zhǔn)的增值稅稅負(fù)率就會容易被稅務(wù)局稽查，不同行業(yè)還有不同標(biāo)準(zhǔn)，要按標(biāo)準(zhǔn)來！那今天我們就一起來研究研究這個稅負(fù)率的問題。

一、什么是增值稅稅負(fù)率？

增值稅稅負(fù)率是指增值稅納稅義務(wù)人當(dāng)期應(yīng)納增值稅占當(dāng)期應(yīng)稅銷售收入的比例。

增值稅稅負(fù)率=本期應(yīng)納稅額÷本期應(yīng)稅銷售額×100%

本期應(yīng)納稅額=本期銷項稅額-本期實際抵扣的進(jìn)項稅額

二、增值稅稅負(fù)率偏低會有哪些風(fēng)險？

如果企業(yè)的增值稅稅負(fù)率較歷史同期或者同行業(yè)相比明顯偏低，可能存在少記收入或虛抵進(jìn)項等手段少繳稅款的問題，系統(tǒng)會提出預(yù)警，這時稅務(wù)機關(guān)往往要求企業(yè)進(jìn)行自查。

那企業(yè)接到稅務(wù)機關(guān)通知后，應(yīng)詳細(xì)整理相關(guān)的數(shù)據(jù)資料，分析預(yù)警產(chǎn)生的原因，給出合理的解釋。

如果稅負(fù)偏低是有正當(dāng)理由的，如因商業(yè)競爭激烈或季節(jié)性原因?qū)е陆祪r銷售，因經(jīng)營策略調(diào)整而大量囤貨，因近期購進(jìn)了大型機器設(shè)備或不動產(chǎn)導(dǎo)致進(jìn)項稅額大幅增加等，則無需補稅，預(yù)警解除。

但是如果具有隱瞞收入、虛抵進(jìn)項、虛假申報等行為，稅務(wù)機關(guān)將會按《征管法》等法律法規(guī)進(jìn)行處理和處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，將會移送司法機關(guān)。

三、稅負(fù)率達(dá)到多少才合理？

網(wǎng)傳的“預(yù)警稅負(fù)率”指標(biāo)安全嗎？

前面我們聊了稅負(fù)率偏低的風(fēng)險，那么稅負(fù)率多少才合理呢？網(wǎng)傳的“預(yù)警稅負(fù)率”指標(biāo)安全嗎？

首先需要明白稅負(fù)預(yù)警指標(biāo)不同于稅負(fù)率。稅負(fù)預(yù)警指標(biāo)是納稅評估的指標(biāo)之一，不等同于征收率，不是作為征收稅款的依據(jù)。而關(guān)于稅負(fù)率多少才合理呢？我們可以看看稅局的這7個回復(fù)：

1、所得稅稅負(fù)率

內(nèi)容：小微企業(yè)的所得稅稅負(fù)率應(yīng)該怎么計算？衛(wèi)浴批發(fā)零售行業(yè)所得稅稅負(fù)率普遍在什么范圍？

回復(fù)單位：國家稅務(wù)總局佛山市稅務(wù)局

回復(fù)內(nèi)容：行業(yè)平均稅負(fù)率是參照一定時期內(nèi)同行業(yè)的平均值，是稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)進(jìn)行納稅申報稽核分析的參考指標(biāo)，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，也并非計算稅額的指標(biāo)。只要納稅人合法經(jīng)營，依法納稅即可。

2、怎樣查詢各行業(yè)稅負(fù)預(yù)警值？

內(nèi)容：您好，請問如何才能獲取各行業(yè)的當(dāng)年最新稅負(fù)預(yù)警值？例如：交通運輸業(yè)2020年的增值稅負(fù)預(yù)警值是多少？

回復(fù)單位：國家稅務(wù)總局東莞市稅務(wù)局

回復(fù)內(nèi)容：企業(yè)只需根據(jù)自身的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定如實申報。行業(yè)稅負(fù)率根據(jù)本行業(yè)全部納稅人的平均稅負(fù)生成，并無預(yù)設(shè)參考值。上述回復(fù)僅供參考。

3、市內(nèi)各行業(yè)的稅負(fù)率有什么途徑可以查詢到？

內(nèi)容：想查詢市內(nèi)建筑行業(yè)的稅負(fù)率

回復(fù)單位：國家稅務(wù)總局佛山市稅務(wù)局

回復(fù)內(nèi)容：尊敬的納稅人（扣繳義務(wù)人、繳費人）您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：目前增值稅沒有實施稅負(fù)率管理規(guī)定。

4、增值稅稅負(fù)率

內(nèi)容：公司有內(nèi)銷，轉(zhuǎn)廠出口，直接出口怎么計算增值稅稅負(fù)率

回復(fù)單位：國家稅務(wù)總局東莞市稅務(wù)局

回復(fù)內(nèi)容：生產(chǎn)型出口企業(yè)計算增值稅綜合稅負(fù)率一般采用下列公式：（當(dāng)期免抵稅額+當(dāng)期應(yīng)納稅額）/（當(dāng)期免抵退稅銷售額+當(dāng)期按適用稅率申報銷售額）×100%上述回復(fù)僅供參考。

5、請問東莞市物流輔助服務(wù)行業(yè)規(guī)定稅負(fù)率是多少？

內(nèi)容：請問東莞市物流輔助服務(wù)行業(yè)規(guī)定稅負(fù)率是多少？

回復(fù)單位：國家稅務(wù)總局東莞市稅務(wù)局

回復(fù)內(nèi)容：企業(yè)只需根據(jù)自身的實際生產(chǎn)經(jīng)營情況，依照稅收法律法規(guī)的規(guī)定如實申報。行業(yè)稅負(fù)率根據(jù)本行業(yè)全部納稅人的平均稅負(fù)生成，并無預(yù)設(shè)參考值。上述回復(fù)僅供參考。

6、增值稅稅負(fù)

內(nèi)容：你好增值稅稅負(fù)率是按實繳稅金還是應(yīng)繳稅金算的？我們八月份增值稅欠稅，但附加稅正常交了九月份以留抵抵減了這筆增值稅，那稅負(fù)率是按實繳為0算，還是按應(yīng)繳的增值稅算？

回復(fù)單位：國家稅務(wù)總局廣州市黃埔區(qū)稅務(wù)局（國家稅務(wù)總局廣州開發(fā)區(qū)稅務(wù)局）

回復(fù)內(nèi)容：根據(jù)您所咨詢的問題，請您補充提供具體情況說明（問題所述稅負(fù)率具體所指，具體發(fā)生哪項涉稅費業(yè)務(wù)，是否需要咨詢了解企業(yè)即征即退相關(guān)問題等以便我們提供咨詢服務(wù)，建議您攜帶相關(guān)資料向所屬區(qū)主管稅務(wù)機關(guān)作進(jìn)一步咨詢了解，或可撥打廣東稅務(wù)12366選擇相應(yīng)業(yè)務(wù)類型咨詢了解。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅即征即退優(yōu)惠政策管理措施有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第60號）第二條第二項“二、主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)進(jìn)一步加強對即征即退企業(yè)增值稅退稅的事后管理，根據(jù)以下指標(biāo)定期開展納稅評估。.......（二）增值稅稅負(fù)率的計算公式增值稅稅負(fù)率＝本期即征即退貨物和勞務(wù)應(yīng)納稅額÷本期即征即退貨物和勞務(wù)銷售額×100％”規(guī)定。

7、加工類企業(yè)增值稅稅負(fù)率

內(nèi)容：想了解各個行業(yè)的增值稅稅負(fù)率標(biāo)準(zhǔn)是多少特別是加工類企業(yè)

回復(fù)單位：國家稅務(wù)總局惠州市惠城區(qū)稅務(wù)局

回復(fù)內(nèi)容：您好，您的來信收悉！增值稅稅收負(fù)擔(dān)率=(本期應(yīng)納稅額/本期應(yīng)稅收入)*100%，企業(yè)的稅負(fù)率應(yīng)視企業(yè)具體的生產(chǎn)經(jīng)營情況及經(jīng)營行業(yè)等因素確定，不是一個固定的值。

四、納稅評估疑點監(jiān)控指標(biāo)參考

第一類 資金及往來異常指標(biāo)

往來類指標(biāo)概述：往來科目是企業(yè)問題較多的科目，主要稅收問題，

一是將收回的貨款隱藏在該科目，從而達(dá)到少繳稅款的目的。

如果我們是會計，假定企業(yè)收回了一筆貨款，老板交代既要在賬上反映又不能納稅，賬上還要處理好，那我們該怎么記賬才能達(dá)到目的呢？這時財務(wù)人員一般最先想到的是先在往來科目掛起來，以后再處理，這也是該科目隱瞞收入的基本原因。

二是對虛開不動用資金的監(jiān)控，虛開企業(yè)實際只支付購票費用，一般不動用購貨款，因此購銷貨款在往來中長期掛賬和對沖，這也為發(fā)現(xiàn)虛開提供了一個重要的線索。

一、當(dāng)期新增應(yīng)收賬款大于銷售收入的80%

財務(wù)分析：應(yīng)收賬款是核算企業(yè)銷售后未收回的貨款，出現(xiàn)當(dāng)期應(yīng)收賬款大于銷售收入80%，說明本期銷售的大部分貨款沒收回，這種只銷售貨物基本不收回貨款的交易在現(xiàn)實中是不符合經(jīng)營常規(guī)的，因為一個沒有經(jīng)營性現(xiàn)金流的企業(yè)其資金是無法維持正常經(jīng)營的，企業(yè)也沒有那么多的資金墊付，

因此，我們有理由懷疑其交易的真實性。如果其交易存在虛假或部分虛假，則虛開的風(fēng)險是巨大的。如河北某企業(yè)從湖北襄樊進(jìn)棉花。

運到山東聊城加工，再將加工的成品布匹銷到廣州；還有東部某企業(yè)從新疆進(jìn)棉花，到山東加工，到福建印染，銷到深圳，這些有物流無資金流或有承兌和少量現(xiàn)金，大部分是應(yīng)收賬款的業(yè)務(wù)。是要擔(dān)當(dāng)風(fēng)險的。

二、應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)

財務(wù)分析：應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)就是實際收回的貨款多于應(yīng)收的貨款，即多收回了貨款，正常情況下是不應(yīng)出現(xiàn)的。

這種情況一是企業(yè)為了隱瞞收入故意將收回的貨款記在應(yīng)收貨款的反方造成的，這也是納稅人在帳內(nèi)隱瞞銷售的主要方法；二是企業(yè)亂用錯用科目，隱瞞其他真實業(yè)務(wù)事項造成，包括不設(shè)往來對應(yīng)科目，應(yīng)收應(yīng)付均在一個科目核算等。

三、當(dāng)期新增應(yīng)付賬款大于銷售收入80%

財務(wù)分析：應(yīng)付賬款是核算企業(yè)購進(jìn)貨物應(yīng)付未付的貨款。當(dāng)期新增應(yīng)付賬款大于銷售收入80%，說明企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的貨物絕大部分沒有付款，購貨大部分不付款是不符合經(jīng)營常規(guī)的。

如：我市某商貿(mào)企業(yè)從山東某商貿(mào)企業(yè)進(jìn)化工原料，全年銷售收入1200萬元，累計欠山東企業(yè)900多萬元，但仍從該企業(yè)進(jìn)貨，出現(xiàn)明顯的不正常，經(jīng)查該企業(yè)馬上就停止了經(jīng)營。

四、應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)

財務(wù)分析：企業(yè)對應(yīng)付賬款負(fù)數(shù)的消除一般采取賬戶對沖的方式循環(huán)抵減，一是用應(yīng)付賬款的正數(shù)抵消負(fù)數(shù)，即只設(shè)立一個科目借貸雙方相抵的情況。二是用應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款沖賬，即用應(yīng)付賬款負(fù)數(shù)去抵沖本企業(yè)應(yīng)收的款項，記賬時一般采取債權(quán)人出具抵賬證明的方式?jīng)_賬，如：“請將貴單位欠我公司的余款xx元抵給XX公司，XX公司欠我單位xx元”。

五、預(yù)收賬款大于零且存貨大于預(yù)收賬款又無留抵

企業(yè)既有預(yù)收賬款又有大于預(yù)收賬款的存貨且沒有留抵則可能存在以下情況：

1、企業(yè)毛利較高，已吃完留抵，再銷售就得全額納稅，因此，就將收到的貨款趴在預(yù)收賬款科目內(nèi)，等有進(jìn)項后再適量轉(zhuǎn)入銷售或長期隱瞞不記銷售，因此高毛利企業(yè)容易出現(xiàn)這種情況。

2、企業(yè)長期調(diào)節(jié)納稅，造成企業(yè)已無留抵，銷售后就得全額納稅。企業(yè)平時為了調(diào)節(jié)納稅，每期將收回的貨款記在預(yù)收賬款中一部分，時間一長就會累積形成既有大額預(yù)收賬款又有存貨且沒有留抵的情況，因此銷售平穩(wěn)，毛利穩(wěn)定的老企業(yè)也容易出現(xiàn)這種情況。

六、預(yù)收賬款減少但未記收入

計算公式：預(yù)收賬款減少未記收入=（預(yù)收賬款月初余額-預(yù)收賬款月末余額）/(1+適用稅率)-申報銷售額

賬務(wù)分析：預(yù)收賬款減少但未記收入應(yīng)重點，一是會計在記巧不精時不能陏意將預(yù)收賬款科目與應(yīng)付款類往來科目對沖，在賬務(wù)報表上隱瞞企業(yè)實際經(jīng)營情況，造成少記收入遲記收入遲納稅和偷稅。是有風(fēng)險的。二是以未達(dá)成交易為由虛假歸還預(yù)收賬款，利用自制憑證直接記預(yù)收賬款減少和貨幣資金或票據(jù)的減少。

七．預(yù)收賬款占銷售收入20%以上

1、計算公式：評估期預(yù)收賬款余額/評估期全部銷售收入。

2、賬務(wù)分析：預(yù)收賬款比例偏大，可能存在未及時確認(rèn)銷售收入行為。

3、預(yù)警：20%檢查重點：檢查重點納稅人合同是否真實、款項是否真實入賬。深入了解企業(yè)的行業(yè)規(guī)律判斷其是否存在未及時確認(rèn)銷售收入的情況。

八、預(yù)付賬款為負(fù)數(shù)

指標(biāo)指向：設(shè)立該指標(biāo)目的主要是為了監(jiān)控企業(yè)利用預(yù)付賬款科目隱瞞銷售收入的情況。

賬務(wù)分析：預(yù)付賬款負(fù)數(shù)反映的是沒有預(yù)付的貨款而有多收回的貨款，這種情況可能存在企業(yè)將收回的貨款隱瞞在該科目逃避納稅的行為。企業(yè)沖賬的方式參見應(yīng)收賬款負(fù)數(shù)、應(yīng)付賬款負(fù)數(shù)的釋義。

賬務(wù)分析：企業(yè)為了避開稅收監(jiān)管故意鉆這樣的空子，將有貨物交易的本應(yīng)計入應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的款項專門混入其他應(yīng)收、其他應(yīng)付科目，這樣就要求我們將其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款比照應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的要求進(jìn)行異常監(jiān)控，當(dāng)然，有時也可能存在企業(yè)將股權(quán)交易、資金拆借、分紅分息、返利等形成的應(yīng)稅收入隱藏在該往來科目的情況。

九、當(dāng)期新增其他應(yīng)收款大于銷售收入80%

指標(biāo)指向：設(shè)立該指標(biāo)的主要目的是為了監(jiān)控企業(yè)故意錯用核算科目，將應(yīng)在應(yīng)收賬款中核算的款項在其他應(yīng)收款中核算，有意逃避稅收監(jiān)管或隱瞞銷售收入的情況。

十、其他應(yīng)收款為負(fù)數(shù)

參照“應(yīng)收賬款為負(fù)數(shù)”的說明。

十一、當(dāng)期新增其他應(yīng)付款大于銷售收入80%

參照“當(dāng)期新增應(yīng)付賬款大于銷售收入80%”的說明

十二、其他應(yīng)付款為負(fù)數(shù)

參照“應(yīng)付賬款為負(fù)數(shù)”的說明

第二類 貨物異常指標(biāo)

貨物異常類指標(biāo)概述：企業(yè)存貨是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，相對于費用、往來等科目而言其具有雙重核算和賬實必須相符等不可隱瞞的特性，企業(yè)賬上可以亂記，但賬面記載的貨物必須與實際存貨相符。

這是企業(yè)無法隱瞞的，同時企業(yè)對實物的管理必須設(shè)置保管崗位并要設(shè)立庫存明細(xì)帳進(jìn)行單獨核算，這樣才能保證實物領(lǐng)用存的賬簿和實際相符，因此，對貨物的監(jiān)控是發(fā)現(xiàn)企業(yè)稅收問題很關(guān)鍵的一環(huán)。

存貨方面存在的主要問題：

1、是已銷售貨物不記收入，長期趴在庫存科目中，導(dǎo)致賬實不符隱瞞收入。

2、是多轉(zhuǎn)成本導(dǎo)致庫存負(fù)數(shù)或庫存減少不記銷售收入。

3、是低于進(jìn)價銷售等導(dǎo)致存貨與留抵稅金不匹配等情況。該部分共監(jiān)控6項主要指標(biāo)。

十三、存貨大于銷售收入的30%

賬務(wù)分析：在企業(yè)存貨周轉(zhuǎn)率考核中，低于3（圈）的為不達(dá)標(biāo)，即存貨為銷售成本的33%以上為不達(dá)標(biāo)，反映為存貨太大，資金周轉(zhuǎn)太慢。

存貨周轉(zhuǎn)率=當(dāng)期累計銷售成本/平均存貨

平均存貨=當(dāng)期累計銷售成本/存貨周轉(zhuǎn)率

假定當(dāng)期累計銷售成本為100，若周轉(zhuǎn)率最低為3，則最大平均存貨應(yīng)=100/3=33.33。

假定企業(yè)銷售毛利為10%，則存貨最高（剔除個別特殊企業(yè)）應(yīng)占銷售收入的30%，超過30%則為異常狀況。

十四、期末存貨大于實收資本差異幅度異常

1、計算公式：納稅人期末存貨額大于實收資本的比例。

2、賬務(wù)分析：納稅人期末存貨額大于實收資本，生產(chǎn)經(jīng)營不正常，可能存在庫存商品不真實，銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收入等問題。

評估時會檢查納稅人的“應(yīng)付賬款”、“其它應(yīng)付款”“預(yù)收賬款”以及短期借款、長期借款等科目期末貸方余額是否有大幅度的增加，對變化的原因進(jìn)行詢問并要求納稅人提供相應(yīng)的舉證資料，說明其資金的合法來源；實地檢查存貨是否與賬面相符。

十五、納稅人期末存貨與當(dāng)期累計收入差異幅度異常

1、計算公式：指標(biāo)值=(期末存貨-當(dāng)期累計收入)/當(dāng)期累計收入。

2、賬務(wù)分析：正常生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人期末存貨額與當(dāng)期累計收入對比異常，可能存在庫存商品不真實，銷售貨物后未結(jié)轉(zhuǎn)收成本未計收入等問題。

3、預(yù)警值：50%為檢查疑點：檢查“庫存商品”科入目，并結(jié)合“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目進(jìn)行分析，如果“庫存商品”科目余額大于“預(yù)收賬款”、“應(yīng)收賬款”貸方余額、“應(yīng)付賬款”借方且長期掛賬，可能存在少計收入問題。實地檢查納稅人的存貨是否真實，與原始憑證、賬載數(shù)據(jù)是否一致。

十六、納稅人存貨周轉(zhuǎn)率與銷售收入變動率彈性系數(shù)異常

1、計算公式：指標(biāo)值=存貨周轉(zhuǎn)變動率/÷銷售收入變動率；存貨周轉(zhuǎn)變動率=本期存貨周轉(zhuǎn)率÷上期存貨周轉(zhuǎn)率-1；銷售收入變動率=本期銷售收入÷上期銷售收入-1；存貨周轉(zhuǎn)率=銷售成本÷存貨平均余額；存貨平均余額=(存貨期初數(shù)+存貨期末數(shù))÷2。

2、賬務(wù)分析：正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長，彈性系數(shù)應(yīng)接近1。

(1)當(dāng)彈性系數(shù)大于1，且兩者相差較大，兩者都為正時，可能存在企業(yè)少報或瞞報收入問題；二者都為負(fù)時，無問題。

(2)彈性系數(shù)小于1，二者都為正時，無問題；二者都為負(fù)時，可能存在上述問題。

(3)當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時，可能存在上述問題；后者為正前者為負(fù)時，無問題。

十七、存貨為負(fù)數(shù)

賬務(wù)分析：出現(xiàn)這種情況的原因主要有以下幾方面：

1、人為抬高結(jié)轉(zhuǎn)成本價格，其主要其途徑一般是通過抬高當(dāng)期估價入庫商品價格，來抬高加權(quán)移動平均單價從而達(dá)到多轉(zhuǎn)成本的目的。

2、人為多轉(zhuǎn)數(shù)量，即記賬憑證所記載的結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)量和原始憑證所載數(shù)量不一致，造成硬性多轉(zhuǎn)成本。

3、銷售產(chǎn)品與實際結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的品種不一致多轉(zhuǎn)成本。如：銷售了5個水杯，結(jié)轉(zhuǎn)了5個輪胎等，其方法也是采取記賬憑證所記載的結(jié)轉(zhuǎn)品種和原始憑證所載品種不一致的方式硬轉(zhuǎn)。

4、有的企業(yè)將庫存轉(zhuǎn)入損失、轉(zhuǎn)入非生產(chǎn)經(jīng)營用成本或支出、虛假退貨、等也可以造成庫存負(fù)數(shù)。

十八、存貨與留抵稅金不匹配：留抵稅金>存貨×適用稅率

賬務(wù)分析：企業(yè)留抵稅金是反映存貨中所含的稅金，其最大數(shù)額不應(yīng)大于存貨金額×適用稅率。造成留抵稅金大于存貨×適用稅率的原因：

1、企業(yè)銷售價格低于進(jìn)貨成本，形成成本大于收入。

2、有非成本因素的稅金抵扣過大，如固定資產(chǎn)、運費、成品油、其他雜費等

3、進(jìn)項票不能及時取得，即估價入庫的貨物已銷售，但進(jìn)項發(fā)票滯后取得，造成下期存貨與留抵稅金不匹配。以上無論哪種情況，稅收上都存在明顯疑點。

第三類 收入異常指標(biāo)

收入異常類指標(biāo)概述：收入是計稅的基礎(chǔ)，因此收入的確定至關(guān)重要。企業(yè)進(jìn)銷都在帳外經(jīng)營的一般很難查出。

企業(yè)為了抵扣進(jìn)項稅一般將進(jìn)項票入賬形成存貨，只要存貨進(jìn)了帳，那么，這些貨物出去就應(yīng)該形成收入，這樣我們對收入就有據(jù)可查了。

收入方面存在的問題：

1、存貨減少但未形成收入。

2、收入在短期內(nèi)暴增，需要對存在的異常狀況進(jìn)行檢查，以確認(rèn)是否有短命企業(yè)特征和虛開現(xiàn)象。

3、相關(guān)報表反映的收入不一致需要核實其正確性。該部分共監(jiān)控10項指標(biāo)。

十九、理論少記銷售收入

賬務(wù)分析：按照“期初庫存+本期購進(jìn)-期末庫存=本期銷售成本”的原理，企業(yè)在一定期限內(nèi)理論上的銷售收入應(yīng)該大于“期初庫存+本期購進(jìn)-期末庫存”的金額（因為收入中含有進(jìn)銷差價或稱毛利），如企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本（或申報的銷售收入）小于此金額，則企業(yè)可能存在少記銷售收入的可能。

計算公式：

理論少記銷售收入=期初庫存+(本期進(jìn)項稅額-本期農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額-本期運費抵扣稅額-本期固定資產(chǎn)抵扣稅額-本期電力支出抵扣稅額)/0.17+本期農(nóng)產(chǎn)品抵扣稅額/0.13-本期農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項稅額-期末庫存＞本期成本。

二十、主營業(yè)務(wù)收入成本率異常

1、計算公式：指標(biāo)值=(收入成本率-全市行業(yè)收入成本率)/全市行業(yè)收入成本率；收入成本率=主營業(yè)務(wù)成本/主營業(yè)務(wù)收入。

如果主營業(yè)務(wù)成本變動率超出預(yù)警值范圍，可能存在銷售未計收入，多列成本費用、擴(kuò)大稅前扣除范圍等問題。預(yù)警值：工業(yè)企業(yè)-20%——20%，商業(yè)企業(yè)-10%——10%

2、賬務(wù)分析：主營業(yè)務(wù)收入成本率明顯高于同行業(yè)平均水平的，應(yīng)判斷為異常，需查明納稅人有無多轉(zhuǎn)成本或虛增成本。

檢查重點：檢查企業(yè)原材料的價格是否上漲，企業(yè)是否有新增設(shè)備、或設(shè)備出現(xiàn)重大變故以致影響產(chǎn)量等。檢查企業(yè)原材料結(jié)轉(zhuǎn)方法是否發(fā)生改變，產(chǎn)成品與在產(chǎn)品之間的成本分配是否合理，是否將在建工程成本擠入生產(chǎn)成本等問題。

二十一．納稅人主營業(yè)務(wù)收入費用率異常

1、計算公式：指標(biāo)值=(主營業(yè)務(wù)收入費用率-全市平均主營業(yè)務(wù)收入費用率)/全市平均主營業(yè)務(wù)收入費用率*100；主營業(yè)務(wù)收入費用率=本期期間費用/本期主營業(yè)務(wù)收入。

2、賬務(wù)分析：主營業(yè)務(wù)收入費用率明顯高于行業(yè)平均水平的，應(yīng)判斷為異常，需要查明納稅人有無多提、多攤相關(guān)費用，有無將資本性支出一次性在當(dāng)期列支。

二十二、新辦商貿(mào)一般納稅人短期內(nèi)銷售異常：

（3個月銷售收入超過3000萬或6個月超過6000萬元）

賬務(wù)分析：按正常規(guī)律，新認(rèn)定一般納稅人經(jīng)營初期由于資金、市場營銷經(jīng)驗、客戶忠誠度等原因短期內(nèi)銷售收入一般不會很大。

對在短期內(nèi)銷售暴增的新開業(yè)戶應(yīng)注意其經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實性，防止虛開和突然注銷以及走逃。

二十三、商業(yè)零售企業(yè)無票收入低于總收入30%

賬務(wù)分析：商業(yè)零售企業(yè)特別是經(jīng)營終端消費品的煙酒、食品、手機、家電、服裝、汽車修理等企業(yè)一般應(yīng)該有無票收入。

因為這些企業(yè)100%地開票納稅是很難做到的，根據(jù)過去已發(fā)案件統(tǒng)計和省局納稅服務(wù)處對個體零售納稅人調(diào)查及國有商業(yè)零售企業(yè)無票收入占總銷售收入比例等佐證，絕大部分商業(yè)企業(yè)無票收入高于銷售收入的30%，其無票收入一般在總收入的30%--70%之間。

二十四、流轉(zhuǎn)稅申報收入與所得稅申報收入及損益表收入不一致

賬務(wù)分析：

流轉(zhuǎn)稅申報收入與所得稅申報收入及損益表收入不一致一般是由以下情況造成：

1：企業(yè)是兼營單位，有增值稅項目又有營業(yè)稅項目，導(dǎo)致申報收入不一致，如增值稅申報中沒申報交通運輸、建筑安裝收入等。

2：稅務(wù)機關(guān)評估、稽查中查出的少計收入部分只補充申報了流轉(zhuǎn)稅，沒有補充申報所得稅。

3：人為故意或計算錯誤造成。有的企業(yè)將銷售材料收入、下腳料收入、廢品收入等故意不申報增值稅，只申報所得稅等，造成三者不一致和少繳稅款。

二十五、納稅人銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率彈性系數(shù)異常

1、計算公式：指標(biāo)值=銷售額變動率/應(yīng)納稅額變動率；銷售額變動率=(本期銷售額-上期銷售額)/上期銷售額；應(yīng)納稅額變動率=(本期應(yīng)納稅額-上期應(yīng)納稅額)/上期應(yīng)納稅額。

賬務(wù)分析：判斷企業(yè)是否存在實現(xiàn)銷售收入而不計提銷項稅額或擴(kuò)大抵扣范圍而多抵進(jìn)項的問題。

正常情況下兩者應(yīng)基本同步增長，彈性系數(shù)應(yīng)接近1。若彈性系數(shù)>1且二者都為正數(shù)行業(yè)內(nèi)納稅人可能存在本企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購貨物用于集體福利、在建工程等，不計收入或未做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出等問題；

當(dāng)彈性系數(shù)<1且二者都為負(fù)數(shù)可能存在上述問題；彈性系數(shù)小于1，二者都為正時，無問題；二者都為負(fù)時，可能存在上述問題；當(dāng)彈性系數(shù)為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時，可能存在上述問題；后者為正前者為負(fù)時，無問題。

二十六、有長期投資或短期投資但無投資收益

賬務(wù)分析：企業(yè)有長期投資或短期投資一般應(yīng)該有投資收益：

1、如果沒有投資收益則可能已將投資進(jìn)行了重組、轉(zhuǎn)讓、出售、抵債等，即實際已沒有投資了，那么重組、轉(zhuǎn)讓、出售、抵債等形成的貨物銷售和逾價收益則可能少交了增值稅和所得稅。

2、企業(yè)可能隱瞞了全部投資的實際情況，形成帳外經(jīng)營。

二十七、營業(yè)外收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元

賬務(wù)分析：營業(yè)外收入是核算與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的收入。企業(yè)營業(yè)外收入數(shù)額較大時，就需要查清該部分收入到底是什么收入，是否有應(yīng)該納稅的收入，防止有的企業(yè)故意將應(yīng)稅收入記入營業(yè)外收入以逃避納稅。如有的企業(yè)將下腳料收入和銷售廢品收入，以及其他價外收入等記入營業(yè)外收入。

二十八、補貼收入超過銷售收入的1%或絕對額超過50萬元

賬務(wù)分析：補貼收入主要核算稅費返還和財政補貼款，以及上級部門補貼款、結(jié)余費用返還等，這部分收入中財政補貼是免稅的，但返還的稅費是要合并繳納所得稅的，如福利企業(yè)退還的增值稅及企業(yè)上級部門的各種費用性返還等是要應(yīng)合并納稅的。

五、總結(jié)

綜上所述，稅務(wù)機關(guān)通過分析納稅人報送的各種財務(wù)稅務(wù)資料進(jìn)行指標(biāo)預(yù)警是其風(fēng)險管控手段之一，在對納稅人進(jìn)行納稅評估時，增值稅稅負(fù)率雖是重要的評價指標(biāo)之一。指標(biāo)是動態(tài)調(diào)整的，政策是不斷變化的，企業(yè)經(jīng)營模式也是多樣化的，參考而已。

但不同企業(yè)之間的個體差異較大，即使是生產(chǎn)相同產(chǎn)品的企業(yè)，由于生產(chǎn)經(jīng)營方式不同，增值稅稅負(fù)率也會有較大的差異。

所以目前尚無固定的、統(tǒng)一的稅負(fù)率，稅務(wù)征管系統(tǒng)的“行業(yè)稅負(fù)指標(biāo)”是稅務(wù)征管部門從稅收征管系統(tǒng)里提取的某一時間段的某一行業(yè)的稅負(fù)參考值。

這個指標(biāo)不僅僅是變動的，也是趨中的，用來篩查那些稅負(fù)率異常的企業(yè)。

所以被預(yù)警不代表企業(yè)真的有問題，也無需刻意去迎合所謂的稅負(fù)率指標(biāo)！預(yù)警來了企業(yè)去詳查原因，有問題處理問題，無問題解除預(yù)警，僅此而已。

千萬不要去相信網(wǎng)傳的所謂“各行業(yè)最新稅負(fù)率預(yù)警值”，更不要去參照執(zhí)行！企業(yè)應(yīng)該做的是守法經(jīng)營，積極學(xué)習(xí)財稅政策，充分享受稅收紅利，合理納稅安排，避免各種風(fēng)險。

素材來源：濤哥說稅、小陳稅務(wù)、各地方稅務(wù)局、小穎言稅、晶晶亮的稅月、稅屋、威科先行等。內(nèi)容僅供讀者學(xué)習(xí)、交流之目的，轉(zhuǎn)載請注明來源，如有侵權(quán)，請聯(lián)系刪除。