個人所得稅匯算清繳已實(shí)行了3個年度，2022年匯繳季結(jié)束后，明顯感覺到稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法力度在加強(qiáng)，查詢到2022年各地稅局官網(wǎng)公布的14個相關(guān)個稅匯繳案例如下：

上述14個案例分布在11個省份，范圍較廣，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)通過輿情線索、舉報、退稅審核、稅收大數(shù)據(jù)分析等方式發(fā)現(xiàn)：納稅人在個人所得稅匯算清繳時通過虛假申報收入和扣除項(xiàng)目等各種問題逃避個人所得稅納稅義務(wù)。本人總結(jié)上述涉稅問題大致可分為6種情況，具體如下：

1、納稅人虛假填報綜合收入，經(jīng)提醒仍未更正申報（案例04、05、08、12，占25%）注1

上述4個案例中涉案人員屬于高收入人群（如：湖北恩施某公司負(fù)責(zé)人、廣東深圳某投資公司員工），但無一例外均拒不辦理更正申報，待稅務(wù)部門立案檢查后，才進(jìn)行更正申報，最終被稅務(wù)部門追繳稅款、加收滯納金并處罰款。

2、納稅人虛假填報專項(xiàng)附加扣除（案例02、06、09、10、11、14，占44%）

上述6個案例中有誤信網(wǎng)絡(luò)虛假填報視頻（案例06、10）、有錯誤理解政策把取得的單位內(nèi)部培訓(xùn)證書當(dāng)成職業(yè)資格扣除（案例02）、還有弄虛作假的（父母健在但不滿60歲，將祖父母添加為被贍養(yǎng)老人）。

總體上，這些人員經(jīng)稅務(wù)部門提醒后，大多能認(rèn)識到自己的錯誤，主動更正申報并補(bǔ)繳稅款，認(rèn)錯態(tài)度良好，最終稅務(wù)部門對其進(jìn)行了批評教育，不予處罰。但也有少數(shù)房地產(chǎn)行業(yè)從業(yè)人員（案例09、14）經(jīng)稅務(wù)部門提醒督促，仍拒不如實(shí)辦理更正申報，最終被稅務(wù)部門追繳稅款、加收滯納金并處罰款，損失慘重。

3、納稅人未在法定期限內(nèi)辦理個稅匯繳（案例07、13，占13%）

上述2個案例，納稅人未在法定期限內(nèi)辦理年度個人所得稅綜合所得匯算清繳，少繳個人所得稅，因?yàn)樯婕耙郧澳甓茸罱K被稅務(wù)部門追繳稅款、加收滯納金并處罰款。

4、納稅人未依法辦理個稅匯繳（案例03，占6%）

上述1個案例，納稅人未依法辦理年度個人所得稅綜合所得匯算清繳，經(jīng)多次提示提醒仍拒不配合，最終稅務(wù)機(jī)關(guān)對其進(jìn)行立案稽查，對其少繳稅款擬處0.5倍罰款，稅款、滯納金、罰款共計(jì)9.13萬元。

5、納稅人匯算清繳時，虛增已繳稅額（案例14，占6%）

上述1個案例，納稅人為地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)公司負(fù)責(zé)人，在辦理2019年度和2020年度個人所得稅綜合所得匯算清繳時，通過虛假填報扣除項(xiàng)目、虛增已繳稅額等方式，少繳個人所得稅。經(jīng)稅務(wù)部門提醒督促，納稅人拒不如實(shí)辦理更正申報。最終稅務(wù)機(jī)關(guān)對其追繳稅款、加收滯納金并處罰款共計(jì)422,607.39元。

注1：上述14個案例，共計(jì)16項(xiàng)涉稅問題，案件比例根據(jù)涉稅問題數(shù)量計(jì)算得出，因樣本規(guī)模較小，結(jié)構(gòu)比可能與實(shí)際相差較大。

隨著中國稅收法律進(jìn)程的不斷深入，個人所得稅法不斷修正的過程中，2018年個人所得稅綜合所得允許多項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除后，切實(shí)減輕了個稅稅負(fù)；但，實(shí)務(wù)中照章納稅的遵從度尚需不斷提升，國人整體納稅意識不強(qiáng)，再加上網(wǎng)絡(luò)上不少傳播的誤導(dǎo)信息和視頻，導(dǎo)致部分自然人納稅人做出了錯誤的選擇，在稅務(wù)機(jī)關(guān)多次提醒仍不改正，最終自吞苦果。

1、納稅人未進(jìn)行或未按照規(guī)定期限辦理個人所得稅匯算清繳納稅申報的風(fēng)險

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》六十四第二款規(guī)定，納稅人不進(jìn)行納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》六十二條規(guī)定，納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報和報送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處二千元以上一萬元以下的罰款。

建議：

1）個人所得稅綜合所得匯算清繳政策已實(shí)施3年多，政策宣傳力度雖然足夠大了，但我們?nèi)越ㄗh納稅人所在單位的財(cái)務(wù)人員也應(yīng)當(dāng)在相關(guān)節(jié)點(diǎn)（如：每年3-5月）提醒所有員工及時辦理個人所得稅綜合所得匯算清繳，以避免員工因政策不了解導(dǎo)致遺漏申報、或未能及時申報。

2）鑒于以前年度未及時申報，納稅人在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的通知后，應(yīng)及時主動配合并進(jìn)行申報，另可依據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》的首違不處罰的制度，為自己爭取到不作罰款的結(jié)果，最大限度地降低損失。

3）納稅人無需辦理個人所得稅年度匯算的情形，具體如下：

• 年度匯算需補(bǔ)稅但綜合所得收入全年不超過12萬元的；
• 年度匯算需補(bǔ)稅金額不超過400元的；
• 已預(yù)繳稅額與年度匯算應(yīng)納稅額一 致的；
• 符合年度匯算退稅條件但不申請退稅的。

2、納稅人虛假少報收入、虛假多報專項(xiàng)附加扣除的涉稅風(fēng)險

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》六十四第一款規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下的罰款?！吨腥A人民共和國稅收征收管理法》六十三條規(guī)定，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報而拒不申報或者進(jìn)行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

建議：

1）納稅人的收入，一般情況下由各單位（扣繳義務(wù)人）按期進(jìn)行申報，相關(guān)信息和數(shù)據(jù)會留存在稅務(wù)機(jī)關(guān)數(shù)據(jù)庫；在匯繳階段少申報收入，最終被發(fā)現(xiàn)的概率是很高的，建議不要在匯繳時自作聰明地少填收入。

2）納稅人在匯算清繳前，如發(fā)現(xiàn)所申報的收入有疑問，可能存在被冒名申報的情況，可以在個稅App上申訴。

3）對于各項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，應(yīng)遵守相關(guān)政策的規(guī)定，據(jù)實(shí)扣除，不要輕信網(wǎng)上各類“節(jié)稅秘笈”和“退稅攻略”，更不要在社交網(wǎng)絡(luò)平臺隨意傳播非官方信息，做個誠實(shí)守信的納稅人，避免因小失大。

4）對于復(fù)雜的事項(xiàng)或稅收優(yōu)惠政策，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢，或向稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)咨詢，以避免在政策理解上出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致少繳稅款或多退個稅。

5）對于能夠享受的個人所得稅減免稅政策，首先要了解清楚政策，其次弄清自身是否符合條件，最后要按相關(guān)要求保留相關(guān)資料以備查。

3、納稅人虛假申報減免稅

某地稅務(wù)部門分享的真實(shí)案例，小張?jiān)?019年度匯算清繳時，通過填報自然災(zāi)害受災(zāi)減免個人所得稅優(yōu)惠項(xiàng)目，申請退稅7,316.13元，稅務(wù)局通過大數(shù)據(jù)系統(tǒng)查實(shí)，不符合減免條件，自以為占了便宜，其實(shí)已構(gòu)成偷稅！經(jīng)稅局核查，發(fā)現(xiàn)小張實(shí)際不存在符合條件的減免，輔助他進(jìn)行了更正申報，并補(bǔ)繳了多退的582元稅款。

任何一項(xiàng)稅收退稅政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)在退稅之前，必定要核實(shí)納稅人是否符合退稅條件。

建議：納稅人秉承誠信原則，據(jù)實(shí)享受免稅政策。

4、應(yīng)對稅務(wù)稽查、納稅評估

從各地稅務(wù)部門通報的案情來看，均是涉案自然人納稅人應(yīng)辦理匯算清繳而未辦理或者存在虛假申報等情形，部分納稅人在經(jīng)稅務(wù)部門多次提示提醒、督促整改，有的還進(jìn)行了約談警示后，仍拒不申報、或拒不辦理更正申報；最終，當(dāng)?shù)囟悇?wù)稽查部門對其立案稽查，并追繳少繳的個人所得稅、加收滯納金、并處以相應(yīng)的罰款。個人所得稅綜合所得匯算清繳已從最初政策宣傳來到執(zhí)法趨于嚴(yán)格的階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過稅收大數(shù)據(jù)分析，很容易通過對個人信息的采集、分析研判，找到納稅人違法的證據(jù)，進(jìn)行精準(zhǔn)打擊，追繳稅款和滯納金、并處以罰款、對于失信人員依法對外實(shí)名公示。

根據(jù)《國家發(fā)展改革委辦公廳 國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于加強(qiáng)個人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》（發(fā)改辦財(cái)金規(guī)〔2019〕860號）相關(guān)規(guī)定，對于違反《中華人民共和國稅收征管法》《中華人民共和國個人所得稅法》以及其他法律法規(guī)和規(guī)范性文件，違背誠實(shí)信用原則，存在偷稅、騙稅、騙抵、冒用他人身份信息、惡意舉報、虛假申訴等失信行為的當(dāng)事人，稅務(wù)部門將其列入重點(diǎn)關(guān)注對象，依法依規(guī)采取行政性約束和懲戒措施；對于情節(jié)嚴(yán)重、達(dá)到重大稅收違法失信案件標(biāo)準(zhǔn)的，稅務(wù)部門將其列為嚴(yán)重失信當(dāng)事人，依法對外公示，并與全國信用信息共享平臺共享。

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅綜合所得匯算清繳涉及有關(guān)政策問題的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第94號）規(guī)定，居民個人填報專項(xiàng)附加扣除信息存在明顯錯誤，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知，居民個人拒不更正或者不說明情況的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可暫停納稅人享受專項(xiàng)附加扣除。居民個人按規(guī)定更正相關(guān)信息或者說明情況后，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，居民個人可繼續(xù)享受專項(xiàng)附加扣除，以前月份未享受扣除的，可按規(guī)定追補(bǔ)扣除。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2021年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項(xiàng)的公告》（國家稅務(wù)總局公告2022年第1號）規(guī)定，年度匯算需補(bǔ)稅的納稅人，年度匯算期結(jié)束后未足額補(bǔ)繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依法加收滯納金，并在其《個人所得稅納稅記錄》中予以標(biāo)注。納稅人因申報信息填寫錯誤造成年度匯算多退或少繳稅款的，納稅人主動或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提醒后及時改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照“首違不罰”原則免予處罰。

2021年全國稅務(wù)工作會議在北京召開，及時總結(jié)對有涉稅問題的高收入人群實(shí)施監(jiān)管的有效做法，形成了先提示提醒，再督促輔導(dǎo)，后予以警告，對警告后仍拒不配合整改的依法進(jìn)行立案稽查，對立案案件選擇部分情節(jié)嚴(yán)重、影響惡劣的在查處后公開曝光的“五步工作法”，有力防范化解了一些風(fēng)險隱患。

“前事之不忘，后事之師。”通過上述案例的總結(jié)，我們建議廣大納稅人不要輕信節(jié)稅和退稅寶典，更不能心存僥幸和對抗稅務(wù)檢查，應(yīng)多了解相關(guān)稅收政策，及時完成年度個人所得稅綜合所得匯算清繳手續(xù)，遇到稅務(wù)機(jī)關(guān)的問詢電話要積極配合調(diào)查并更正申報或補(bǔ)充申報，態(tài)度誠懇放棄對抗，爭取不被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰，降低損失。

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