小陳稅務(wù) 小陳稅務(wù)08

【原則】

《企業(yè)所得稅法》第二十一條：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)財務(wù)、會計處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。

【具體事項】

增值稅小規(guī)模納稅人征收率由3%減為1%，這2%的差額需要計入“其他收益”嗎？我們現(xiàn)行的做法是直接按1%做應(yīng)交增值稅，2%沒有做賬務(wù)處理。最新的財政部問答出來后，有點疑惑，這2%要不要計入其他收益？盼回復！

【財政部會計司】企業(yè)應(yīng)當按照企業(yè)會計準則和《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）中關(guān)于減免增值稅的相關(guān)規(guī)定進行會計處理，并將免稅部分計入“其他收益”。

——計入“其他收益”，影響損益，需要繳納企業(yè)所得稅。

【財政部會計司】企業(yè)應(yīng)當根據(jù)財政部會計司官網(wǎng)“企業(yè)會計準則”欄目發(fā)布的相關(guān)實施問答進行會計處理，對于小微企業(yè)達到增值稅制度規(guī)定的免征增值稅條件時，應(yīng)當按照《增值稅會計處理規(guī)定》（財會〔2016〕22號）的相關(guān)規(guī)定進行會計處理，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入“其他收益”科目。

——計入“其他收益”，影響損益，需要繳納企業(yè)所得稅。

【財政部會計司】未繳納增值稅的情況下，對應(yīng)的城市維護建設(shè)費及附加稅無需進行賬務(wù)處理。

——無需進行賬務(wù)處理，影響損益，需要繳納企業(yè)所得稅。

【財政部會計司】對于當期直接減半征收的城市維護建設(shè)稅，企業(yè)可根據(jù)實際繳納金額進行賬務(wù)處理。對于當期計提后減免的城市維護建設(shè)稅，企業(yè)應(yīng)當沖減相關(guān)費用或計入當期損益。

——沖減相關(guān)費用或計入當期損益，影響損益，需要繳納企業(yè)所得稅。

財政部會計司關(guān)于《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀：生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時，應(yīng)當按照《增值稅會計處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對增值稅相關(guān)業(yè)務(wù)進行會計處理；實際繳納增值稅時，按應(yīng)納稅額借記“應(yīng)交稅費——未交增值稅”等科目，按實際納稅金額貸記“銀行存款”科目，按加計抵減的金額貸記“其他收益”科目。

——計入“其他收益”，影響損益，需要繳納企業(yè)所得稅。

財政部會計司關(guān)于增值稅期末留抵退稅政策適用《增值稅會計處理規(guī)定》有關(guān)問題的解讀：

增值稅一般納稅人應(yīng)當根據(jù)《增值稅會計處理規(guī)定》的相關(guān)規(guī)定對上述增值稅期末留抵退稅業(yè)務(wù)進行會計處理，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準的允許退還的增值稅期末留抵稅額、以及繳回的已退還的留抵退稅款項，應(yīng)當通過“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”明細科目進行核算。納稅人在稅務(wù)機關(guān)準予留抵退稅時，按稅務(wù)機關(guān)核準允許退還的留抵稅額，借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目；

在實際收到留抵退稅款項時，按收到留抵退稅款項的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目。納稅人將已退還的留抵退稅款項繳回并繼續(xù)按規(guī)定抵扣進項稅額時，按繳回留抵退稅款項的金額，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，同時借記“應(yīng)交稅費——增值稅留抵稅額”科目，貸記“銀行存款”科目。

——計入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目，不影響損益，不需要繳納企業(yè)所得稅。