情形一 股東是自然人

就以“我”為例了。

01

我，中國居民，我的名下有一家有限責(zé)任公司，該公司分紅時(shí)，我交個(gè)稅嗎？如果交，稅率是多少？

分紅分紅，分的是“紅利”，按照“利息、股息、紅利所得”，適用20%的個(gè)人所得稅稅率。

02

我，中國居民，是一家股份有限公司的股東，該公司未上市，其分紅時(shí)，我交個(gè)稅嗎？如果交，稅率是多少？

同上，按照“利息、股息、紅利所得”，適用20%的個(gè)人所得稅稅率。

03

我，中國居民，持有某上市公司的股票，該股票從二級市場上購入股票，公司分紅時(shí)，我交個(gè)稅嗎？如果交，稅率是多少？

這就得看情況了！

● 我的股票買過來還不到一個(gè)月公司就分紅了，那么，按照“利息、股息、紅利所得”，適用20%的個(gè)人所得稅稅率；

● 我的股票買來有半年了，那么，仍然按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)稅，但實(shí)際稅率只有10%；

● 我是老股民了，持有該公司股票已有多年，這時(shí)我就可以免征個(gè)人所得稅哦~

相關(guān)政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》財(cái)稅〔2015〕101號一、個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限超過1年的，股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

04

我，中國居民，為某上市公司員工，由于工作出色獲得公司授予的股權(quán)，但這部分需要12個(gè)月后才能在公開市場上交易，解禁前公司分紅了，我交個(gè)稅嗎？如果交，稅率是多少？

這是通過股權(quán)激勵(lì)的方式獲取的限售股，在解禁前的公司分紅按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)稅，實(shí)際稅率為10%；

當(dāng)我持有該股票的期間超過12個(gè)月了，也就是解禁后，公司分紅則按照上述情形3）進(jìn)行征稅。

相關(guān)政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)關(guān)于實(shí)施上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策有關(guān)問題的通知》財(cái)稅[2012]85號四、對個(gè)人持有的上市公司限售股，解禁后取得的股息紅利，按照本通知規(guī)定計(jì)算納稅，持股時(shí)間自解禁日起計(jì)算；解禁前取得的股息紅利繼續(xù)暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

05

我，中國居民，是一家新三板公司的股東，該公司分紅時(shí)，我交個(gè)稅嗎？如果交，稅率是多少？

首先，什么是新三板公司？新三板指全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)；新三板公司也就是在全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌的公司。

對于新三板公司的分紅，與持有上市公司流通股票的分紅處理一致，同樣實(shí)行差別化納稅，分別按照下面3種情況處理：

● 持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月），按照“利息、股息、紅利所得”，適用20%的個(gè)人所得稅稅率；

● 持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，按照“利息、股息、紅利所得”繳納個(gè)稅，實(shí)際稅率為10%；

● 持股期限超過1年，免征個(gè)人所得稅。

相關(guān)政策依據(jù)：《關(guān)于繼續(xù)實(shí)施全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)掛牌公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策的公告》財(cái)政部 稅務(wù)總局 證監(jiān)會(huì)公告2019年第78號一、個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限超過1年的，對股息紅利所得暫免征收個(gè)人所得稅。個(gè)人持有掛牌公司的股票，持股期限在1個(gè)月以內(nèi)（含1個(gè)月）的，其股息紅利所得全額計(jì)入應(yīng)納稅所得額；持股期限在1個(gè)月以上至1年（含1年）的，其股息紅利所得暫減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額；上述所得統(tǒng)一適用20%的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。

06

我，英國國籍，在中國境內(nèi)投資成立了一家外資企業(yè)，該企業(yè)分紅時(shí)，我交個(gè)稅嗎？如果交，稅率是多少？

這種情況下就免征啦！

相關(guān)政策依據(jù)：《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號）二、下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅（八）外籍個(gè)人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得。

07

我，英國國籍，購買了中國境內(nèi)上市公司的股票，該公司分紅時(shí)，我交個(gè)稅嗎？如果交，稅率是多少？

同樣免征！

相關(guān)政策依據(jù)：《外籍個(gè)人持有中國境內(nèi)上市公司股票所取得的股息有關(guān)稅收問題》（國稅函發(fā)〔1994〕440號）

溫馨提示：

對持有B股或海外股(包括H股)的外籍個(gè)人，從發(fā)行該B股或海外股的中國境內(nèi)企業(yè)所取得的股息(紅利)所得，暫免征收個(gè)人所得稅。目前仍按此文執(zhí)行。特此函告。

情形二 股東是企業(yè)

這里的企業(yè)指按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，不包括個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)。

就以“我公司”為例好了，我公司可以是有限責(zé)任公司，也可以是股份有限公司。

01

我公司為居民企業(yè)，投資了一家有限責(zé)任公司，該公司分紅時(shí)，我公司交稅嗎？如果交，稅率是多少？

02

我公司為居民企業(yè)，投資了一家股份有限公司，該公司未上市，其分紅時(shí)，我公司交稅嗎？如果交，稅率是多少？

上述2個(gè)問題的答案是一致的，所以我就放一起來回答了：免征企業(yè)所得稅。

參考依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條：企業(yè)的下列收入為免稅收入：（二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條：企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。溫馨提示：這里強(qiáng)調(diào)“直接投資”，如果是間接投資，則不能免稅。

03

我公司為居民企業(yè)，投資了一家上市公司，該公司分紅時(shí)，我公司交稅嗎？如果交，稅率是多少？

又是需要分情形討論的：

● 我公司持有上市公司股票已滿12個(gè)月，那么我公司可以免征企業(yè)所得稅；

● 我公司持有上市公司股票還未滿12個(gè)月，則不能享受免稅優(yōu)惠，按我公司適用的企業(yè)所得稅稅率申報(bào)繳納。

溫馨提示：這里未滿12個(gè)月不能免稅的規(guī)定主要是為了避免企業(yè)短期炒作的投機(jī)行為，因此，當(dāng)企業(yè)長期（滿12個(gè)月）持有上市公司股票時(shí)，無論是不足12個(gè)月取得的股息紅利還是持滿12個(gè)月取得的股息紅利均可以作為免稅的股息紅利。參考依據(jù)：

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條：企業(yè)所得稅法第二十六條第(二)項(xiàng)和第(三)項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局12366納稅服務(wù)中心2021年5月27日對“居民企業(yè)持有上市公司股票滿12個(gè)月的時(shí)間確認(rèn)問題？”的答復(fù)：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十三條規(guī)定，免稅的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。在股息紅利免稅條件中，之所以對持有時(shí)間進(jìn)行限制主要是為了鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行投資而不是投機(jī)，避免企業(yè)短期炒作的投機(jī)行為。鑒于此政策的出臺(tái)背景，只要企業(yè)持有上市公司股票滿12個(gè)月，無論是不足12個(gè)月取得的股息紅利還是持滿12個(gè)月取得的股息紅利均可以作為免稅的股息紅利。

04

我公司為非居民企業(yè)，取得來源于中國境內(nèi)居民企業(yè)的分紅時(shí)，我公司交稅嗎？如果交，稅率是多少？

需要區(qū)分一個(gè)時(shí)間節(jié)點(diǎn)：2008年1月1日

● 境內(nèi)的外商投資企業(yè)在2008年1月1日之前形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅

● 2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅，由境內(nèi)的外商投資企業(yè)代扣代繳，稅率為10%。

參考依據(jù)：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條規(guī)定：非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號）第四條：2008年1月1日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤，在2008年以后分配給外國投資者的，免征企業(yè)所得稅；2008年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤分配給外國投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅。

溫馨提示：若投資方所在國（或地區(qū)）與我國簽訂的相關(guān)稅收協(xié)定中適用低于10%稅率的，按協(xié)定低稅率計(jì)征。

情形三 股東是個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)

之所以把“個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)”放在一起，是因?yàn)檫@3者是比較特殊的存在，既不屬于自然人，也并非法人企業(yè)。

1） 作為個(gè)體工商戶，對外投資的分紅按照“利息、股息、紅利”所得，繳納個(gè)人所得稅；

2） 作為個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，對外投資的分紅按照“利息、股息、紅利”所得，繳納個(gè)人所得稅；

3） 作為合伙企業(yè)的自然人合伙人，對外投資的分紅按照“利息、股息、紅利”所得，繳納個(gè)人所得稅；

4） 作為合伙企業(yè)的法人合伙人，法人企業(yè)取得的投資分紅，已經(jīng)不屬于“直接投資收益”了，上述我們已經(jīng)討論過，間接的投資收益不構(gòu)成免稅收入，因此，需要按照法人企業(yè)適用的所得稅稅率繳納企業(yè)所得稅。

溫馨提示：合伙企業(yè)在投資上市公司取得分紅時(shí)，其自然人合伙人不能享受財(cái)稅[2015]101號文中“個(gè)人”可享受的差別化待遇。但并沒有政策提到財(cái)稅[2015]101號文中的“個(gè)人”是否包括個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資，因此，實(shí)務(wù)中有關(guān)個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資上市公司取得的分紅能否適用差別化待遇有爭議。

相關(guān)政策依據(jù)：

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號）

一、關(guān)于對個(gè)體工商戶的征稅問題(三)個(gè)體工商戶與企業(yè)聯(lián)營而分得的利潤，按利息、股息、紅利所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于《關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》執(zhí)行口徑的通知》（國稅函〔2001〕84號）第二條：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)對外投資分回的利息或者股息、紅利，不并入企業(yè)的收入，而應(yīng)單獨(dú)作為投資者個(gè)人取得的利息、股利、紅利所得，按“利息、股息、紅利”所得，按“利息、股利、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。以合伙企業(yè)名義對外投資分回利息或者股利、紅利的，應(yīng)按 《通知》所附規(guī)定的第五條精神確定各個(gè)投資者的利息、股利、紅利所得，分別按“利息、股息、紅利所得”應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

《國家稅務(wù)總局稽查局關(guān)于2018年股權(quán)轉(zhuǎn)讓檢查工作的指導(dǎo)意見》（稅總稽便函[2018]88號）第一條第（三）項(xiàng)對于“關(guān)于自然人投資者從投資成立的合伙企業(yè)取得的股息、紅利是否適用財(cái)稅[2015]101號文件享受優(yōu)惠政策問題的意見”回復(fù)為：財(cái)稅[2015]101號文件規(guī)定，個(gè)人從公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得上市公司股票，適用上市公司股息紅利差別化個(gè)人所得稅政策。該“個(gè)人”不包括合伙企業(yè)的自然人合伙人。

總結(jié)

在本文結(jié)束之前，也許會(huì)有人問：是不是漏了什么？

我們好像沒有提到股東為自然人時(shí)，投資個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的情況。

事實(shí)上，這三種情況的個(gè)人投資者都是按照“經(jīng)營所得”征收個(gè)人所得稅的，所以與本文所討論的“分紅”主題無關(guān)。

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