上一篇，介紹了遞延所得稅的產(chǎn)生以及常見的遞延所得稅處理情形，本篇一起來學(xué)習(xí)比較特殊的幾種所得稅處理情形。

一、不確認(rèn)遞延所得稅的特殊情況

（一）免稅合并下商譽(yù)的初始計(jì)量

首先，要理解本段內(nèi)容，需要理解以下幾個(gè)概念和公式：

合并：這里的合并指非同一控制下的吸收合并，同一控制下的吸收合并不產(chǎn)生商譽(yù)。

免稅合并：資產(chǎn)按照原賬面價(jià)值開票，可以這么理解！

應(yīng)稅合并：資產(chǎn)按照公允價(jià)值開票，可以這么理解！

商譽(yù)=合并成本-被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值

為了便于理解，我們通過兩個(gè)簡單的案例來理解：

例1（免稅合并）：小馬公司花1500萬元合并A公司，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬元，公允價(jià)值1200萬元，合并產(chǎn)生商譽(yù)300萬元，小馬公司轉(zhuǎn)手2000萬元賣給羅永浩，小馬公司需要繳納的所得稅的應(yīng)納稅所得額=2000-1000=1000萬元，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，因?yàn)樵瓉頉]交稅，本次轉(zhuǎn)讓不能稅前扣除。

例2（應(yīng)稅合并）：小馬公司花1500萬元合并A公司，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬元，公允價(jià)值1200萬元，合并產(chǎn)生商譽(yù)300萬元，小馬公司轉(zhuǎn)手2000萬元賣給羅永浩，小馬公司需要繳納的所得稅的應(yīng)納稅所得額=2000-1500=1000萬元，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)為300，因?yàn)榈谝淮无D(zhuǎn)讓交稅了，本次轉(zhuǎn)讓也可稅前扣除。

通過上述案例分析，再來看與商譽(yù)相關(guān)的所得稅處理。

應(yīng)稅合并的情況下，商譽(yù)的的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)一致，初始確認(rèn)時(shí)不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。但是，如果后續(xù)發(fā)生商譽(yù)減值，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，此時(shí)，商譽(yù)和無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)是一樣的，所得稅處理也同樣。

免稅合并的情況下，商譽(yù)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，按理應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，由于合并成本一定，若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方凈資產(chǎn)公允價(jià)值，增加商譽(yù)，又從進(jìn)入不斷循環(huán)。因此，免稅合并下的商譽(yù)初始計(jì)量時(shí)，不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

（二）準(zhǔn)備長期持有的長期股權(quán)投資

準(zhǔn)備長期持有的長期股權(quán)投資，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)遞延所得稅資。

理由：由于長期持有，未來不會(huì)對外出售，不影響未來所得稅，在未來期間逐步分到的現(xiàn)金股利也免稅，不會(huì)影響所得稅，因權(quán)益法下確認(rèn)的享有被投資單位其他綜合收益、其他權(quán)益變動(dòng)，也不會(huì)影響未來所得稅，所以不確認(rèn)遞延所得稅。

（三）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)

某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項(xiàng)交易或事項(xiàng)不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，且該項(xiàng)交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。比如，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)。

理由：因?yàn)樵擃惤灰谆蚴马?xiàng)不影響利潤、不影響商譽(yù)、也不影響權(quán)益，若確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，則會(huì)使會(huì)計(jì)等式失衡。