來源：知乎 作者：Tanz

公認(rèn)地，遞延所得稅是會計中最難以理解的內(nèi)容之一。

此時，嘗試不使用任何專業(yè)會計語言，僅根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債最本源的定義，用最通俗的話幫你總結(jié)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的概念，請先記住2個關(guān)鍵詞——未來和費用。

下面開始：

關(guān)鍵詞一：未來

確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債時，一定是看未來。導(dǎo)致未來少交稅的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，導(dǎo)致未來多交稅的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

我們先回顧一下資產(chǎn)和負(fù)債的本質(zhì)區(qū)別——

資產(chǎn)：會導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流入。未來少交稅，相當(dāng)于未來經(jīng)濟(jì)利益流入，所以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

負(fù)債：會導(dǎo)致未來經(jīng)濟(jì)利益流出。未來多交稅，相當(dāng)于未來經(jīng)濟(jì)利益流出，所以確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

看到了嗎，資產(chǎn)和負(fù)債的本質(zhì)區(qū)別是未來期間經(jīng)濟(jì)利益流入還是流出，因此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債時，時間上一定是看未來期間多交還是少交，而不是看當(dāng)期多交或少交。

關(guān)鍵詞二：費用

記住一句話：未來的費用高是好事，未來的費用低是壞事。

原因很簡單，企業(yè)所得稅是根據(jù)利潤總額計算的，而費用會影響利潤總額，費用高則利潤總額低，所得稅就低；反之，費用低則利潤總額高，所得稅就高。

上面說了，導(dǎo)致未來少交稅的確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，導(dǎo)致未來多交稅的確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

那么，如何判斷未來所得稅是多交還是少交呢？

答案是看稅法口徑的未來費用大小?？炊惙趶降奈磥碣M用大小?？炊惙趶降奈磥碣M用大小。（重點是稅法口徑?。?/span>

對于會計初學(xué)者，很多的人會直接讓你背這樣一條公式：資產(chǎn)賬面價值>資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，反之確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，但沒解釋背后的原理。

下面用最通俗的話給你分析：

資產(chǎn)和費用本質(zhì)是同一個事物。假設(shè)賬上記載某固定資產(chǎn)賬面價值是100萬，由于固定資產(chǎn)要折舊，這就意味著賬上這100萬在未來期間會變成費用，也就是說——

資產(chǎn)賬面價值最終會變成會計口徑的未來費用

資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)最終會變成稅法口徑的未來費用（計稅基礎(chǔ)的本質(zhì)是就是稅法口徑的賬面價值）

那么下面的推理就很好理解了：

資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)>資產(chǎn)賬面價值——稅法口徑的未來費用大——未來費用高是好事——未來少交稅——遞延所得稅資產(chǎn)

資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)<資產(chǎn)賬面價值——稅法口徑的未來費用小——未來費用低是壞事——未來多交稅——遞延所得稅負(fù)債

注意：上面判斷未來費用的多少，一定要用稅法口徑的未來費用！因為企業(yè)交稅的多或少是稅法和稅務(wù)局說了算。

下面看個例題：

【案例1】——資產(chǎn)形成的遞延所得稅

甲公司有一臺生產(chǎn)設(shè)備，初始入賬價值為100萬，已計提折舊20萬，計提減值準(zhǔn)備10萬，根據(jù)稅法口徑累計折舊額為10萬，問該資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債（不考慮其他因素）？

分析：會計口徑的賬面價值是原值減去會計口徑的折舊和減值，稅法口徑的賬面價值（計稅基礎(chǔ)）只承認(rèn)稅法口徑的折舊，而且不承認(rèn)減值。

根據(jù)2個關(guān)鍵詞：未來和費用，判斷如下：

會計口徑的未來費用（資產(chǎn)賬面價值）：100-20-10=70

稅法口徑的未來費用（資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)）：100-10=90

稅法口徑未來費用高——未來費用高是好事——未來少交稅——確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

恭喜！看到這里你應(yīng)該抓住了2個關(guān)鍵詞：未來、費用。這將幫助你理解負(fù)債或非資產(chǎn)負(fù)債項目形成的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。

【案例2】——負(fù)債形成的遞延所得稅

甲公司今年新確認(rèn)一筆預(yù)計負(fù)債80萬元，原因是有充分證據(jù)表明某一未決訴訟案很可能敗訴從而導(dǎo)致賠付。問該負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債（不考慮其他因素）？

很多人說負(fù)債形成的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債相對難理解，因為資產(chǎn)可以看作未來的費用，但負(fù)債似乎并不涉及未來費用，其實不然。

根據(jù)2個關(guān)鍵詞未來、費用，分析如下：

分析：由于判決尚未發(fā)生，所以稅法在未來判決發(fā)生時才會承認(rèn)這80萬費用，而會計根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制，已將這80萬計入今年費用，所以會計和稅法二個口徑在未來費用上產(chǎn)生了時間差異：

會計口徑的未來費用：0，因為80萬已在今年作為費用，所以未來期間費用為0

稅法口徑的未來費用：80萬

稅法口徑的未來費用高——未來費用高是好事——未來少交稅——確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)

【案例3】——非資產(chǎn)負(fù)債項目形成的遞延所得稅

甲公司今年發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費1000萬，根據(jù)稅法允許稅前扣除100萬，剩余900萬結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。問該事項確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債（不考慮其他因素）？

這個例子中并無涉及資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值和計稅基礎(chǔ)，卻會形成遞延所得稅資產(chǎn)。還是用未來、費用2個關(guān)鍵詞分析：

會計口徑的未來費用：0，因為1000萬已經(jīng)在今年作為費用，所以未來期間費用為0

稅法口徑的未來費用：900

稅法口徑的未來費用高——未來費用高是好事——未來少交稅——確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

以上就是根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債的定義，對遞延所得稅相關(guān)問題的探討，希望能幫助到你。