一、 前言

全年一次性獎(jiǎng)金可以單獨(dú)計(jì)稅，此優(yōu)惠持續(xù)到2021年12月31日。本文主要分析在個(gè)人全年綜合所得已確定的情況下，如何分配全年一次性獎(jiǎng)金的具體數(shù)量，使得個(gè)人稅后總收入最高。

應(yīng)納稅個(gè)人全年綜合所得額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)納稅總所得）包括兩部分：應(yīng)納稅工資所得額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)納稅工資所得）和全年一次性獎(jiǎng)金（以下簡(jiǎn)稱一次性獎(jiǎng)金）。其中應(yīng)納稅工資所得是指?jìng)€(gè)人全年的各種工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬/稿酬，并減去各種免稅收入、起征點(diǎn)的減除費(fèi)用（全年6萬(wàn)）、專項(xiàng)扣除（五險(xiǎn)一金等）、專項(xiàng)附加扣除（子女教育、住房貸款、贍養(yǎng)老人、住房租金、繼續(xù)教育等）、其他扣除（年金/商業(yè)健康險(xiǎn)/捐贈(zèng)/大病等）后的額度。另外，因經(jīng)營(yíng)所得、利息/股息/紅利/財(cái)產(chǎn)租賃等所得是單獨(dú)計(jì)稅，稅表也不一樣，本文中綜合所得不包括這些收入。也就是說(shuō)應(yīng)納稅工資所得是指除去全年一次性獎(jiǎng)金以外的各種收入，減去各種扣除后的應(yīng)納稅收入。

假如個(gè)人每月工資15000元，全年一次性獎(jiǎng)金30000元，每月孩子教育老人贍養(yǎng)專項(xiàng)扣除3000元，養(yǎng)老保險(xiǎn)醫(yī)療保險(xiǎn)公積金等費(fèi)用2000，則應(yīng)納稅工資所得=15000*12-5000*12-3000*12-2000*12=60000元，一次性獎(jiǎng)金=30000元，應(yīng)納稅總所得=60000+30000=90000元。本文解決的問(wèn)題是：假如應(yīng)納稅總所得確定為90000元，發(fā)獎(jiǎng)金當(dāng)月分配多少錢作為一次性獎(jiǎng)金、多少錢作為月度工資使得個(gè)人的實(shí)際稅后總收入最高。

二、 一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅的陷阱

從表面看應(yīng)納稅工資所得和一次性獎(jiǎng)金的稅計(jì)算是一樣的，都是七檔，稅率也一樣，但由于一次性獎(jiǎng)金是先除以12后找到相應(yīng)稅率，再乘以獎(jiǎng)金總額后減去速算扣除數(shù)，而速算扣除數(shù)卻沒(méi)有相應(yīng)放大，導(dǎo)致在稅率變化的6個(gè)獎(jiǎng)金值上發(fā)生跳變。比如一次性獎(jiǎng)金36000元的稅為1080.00 元，而一次性獎(jiǎng)金36001元的稅卻為3390.10 元；一次性獎(jiǎng)金144000 元的稅為14190 元，而一次性獎(jiǎng)金144001元的稅卻為27390.20 元；如下表所示。也就是在36000、144000、30000等臨界點(diǎn)上，一次性獎(jiǎng)金多1分錢，稅卻可能要多交數(shù)千或數(shù)萬(wàn)元錢。

應(yīng)納稅工資所得和一次性獎(jiǎng)金的稅計(jì)算結(jié)果如下圖所示：

從圖中可以看出：

1. 應(yīng)納稅工資所得和一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅都是七檔，工資所得計(jì)稅是連續(xù)的，而一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅是不連續(xù)的，分別在6個(gè)臨界點(diǎn)上發(fā)生跳變。

2.相同的所得，一次性獎(jiǎng)金比工資所得的計(jì)稅要高（第一檔除外）

3.只要應(yīng)納稅工資所得和一次性獎(jiǎng)金在同一個(gè)稅率區(qū)間，兩者之間的分配不影響應(yīng)納稅總和（只要在同一個(gè)稅率區(qū)間，應(yīng)納稅總所得固定，則總應(yīng)納稅固定，與分配無(wú)關(guān)）。

并可以初步得到兩個(gè)結(jié)論：

1.不要想當(dāng)然一次性獎(jiǎng)金與工資所得一樣的情況下，所交稅最小。一般情況下，因一次性獎(jiǎng)金的稅高于工資所得，所以分配時(shí)一次性獎(jiǎng)金應(yīng)低于工資所得。

2.一次性獎(jiǎng)金越接近臨界點(diǎn)越好，但永遠(yuǎn)永遠(yuǎn)不要讓一次性獎(jiǎng)金稍高于臨界點(diǎn)。如果非要高于臨界點(diǎn)，那干脆去接近或等于下一個(gè)臨界點(diǎn)。

三、 一次性獎(jiǎng)金的分配方案和最小應(yīng)納稅計(jì)算

為簡(jiǎn)化描述，應(yīng)納稅總所得為G，一次性獎(jiǎng)金為P，應(yīng)納稅工資所得為S，總應(yīng)納稅為T(mén)。

1.不同應(yīng)納稅總所得G的最小總應(yīng)納稅T的計(jì)算公司，及其一次性獎(jiǎng)金P的分配方案如下：

2.以上最小總應(yīng)納稅的分配方案可簡(jiǎn)化描述為：

如果應(yīng)納稅總所得G≤203100，可取一次性獎(jiǎng)金P=36000，則總應(yīng)納稅最小；

如果203100≤G≤672000，可取P=144000，則總應(yīng)納稅最小；

如果672000≤G≤1277500，可取P=300000，則總應(yīng)納稅最??；

如果1277500≤G≤1452500，可取P=420000，則總應(yīng)納稅最小；

如果1452500≤G，可取P=660000，則總應(yīng)納稅最小。

也就是說(shuō)，對(duì)于20.31萬(wàn)以下中低收入者，一次性獎(jiǎng)金分配為36000，總應(yīng)納稅最小；對(duì)于67.2萬(wàn)以下的中高收入者，一次性獎(jiǎng)金分配為144000，總應(yīng)納稅最小。

3.其中：存在3個(gè)特殊區(qū)間，如果應(yīng)納稅總所得處于特殊區(qū)間內(nèi)，則一次性獎(jiǎng)金P的分配可以不是固定值，而可以是一個(gè)區(qū)間段。

如果G≤36000，不論P(yáng)和S怎么分配，總T總為最小。

如果36000≤G≤72000，只要P和S均≤36000（即G-36000≤P≤36000），總應(yīng)納稅總為最小。

如果203100≤G≤288000，只要P和S均≤144000，（即G-144000≤P≤144000），總應(yīng)納稅總為最小。

4.其中：還存在3個(gè)特殊點(diǎn)，如果應(yīng)納稅總所得等于此特殊值，則一次性獎(jiǎng)金P的分配可以有兩種方案。

如果G=672000，則P=144000或300000，總應(yīng)納稅最?。?/p>

如果G=1277500，則P=300000或420000，總應(yīng)納稅最?。?/p>

如果G=1452500，則P=420000或660000，總應(yīng)納稅最??；

5.實(shí)際分配時(shí)，也未必一定要做到應(yīng)納稅最小。如果一次性獎(jiǎng)金分配為稍小于以上方案，應(yīng)納稅也接近最小。

6.回到本文前言中的例子，假如應(yīng)納稅總所得確定為G=90000元，處于G≤203100區(qū)間，分配方案為：一次性獎(jiǎng)金P=36000，應(yīng)納稅最小。具體區(qū)間為：72000≤G≤180000，最小應(yīng)納稅為0.1G-5040=3960。

四、 總結(jié)

前提：應(yīng)納稅總所得G=一次性獎(jiǎng)金P+應(yīng)納稅工資S，應(yīng)納稅工資=各種收入（不含一次性獎(jiǎng)金）-各種扣除（含起征點(diǎn)6萬(wàn)扣除）。注意：應(yīng)納稅工資一定是扣除后的，也包括扣除了6萬(wàn)起征點(diǎn)。

1. 一次性獎(jiǎng)金納稅存在陷阱，在36000、144000、300000、420000、660000、960000等6個(gè)稅率臨界點(diǎn)上發(fā)生跳變。一次性獎(jiǎng)金應(yīng)該接近或等于臨界點(diǎn)，但一旦超過(guò)臨界點(diǎn)，就要遠(yuǎn)離臨界點(diǎn)。比如：如果單位人事給你分配一次性獎(jiǎng)金14.5萬(wàn)，那要么是人事太不專業(yè)，要么人事在故意坑你。

2. 總應(yīng)納稅最小的一次性獎(jiǎng)金分配方案可簡(jiǎn)化為：如果應(yīng)納稅總所得G≤203100，可取一次性獎(jiǎng)金P=36000；如果203100≤G≤672000，可取P=144000；如果672000≤G≤1277500，取P=300000；如果1277500≤G≤1452500，取P=420000；如果1452500≤G，取P=660000?？梢钥闯?，一次性獎(jiǎng)金分配為相應(yīng)的稅率臨界點(diǎn)上，應(yīng)納稅最小?；蛘咭淮涡元?jiǎng)金分配為稍小于相應(yīng)的稅率臨界點(diǎn)，應(yīng)納稅也接近最小。

3.如果應(yīng)納稅總所得G處于以下特殊范圍內(nèi)，則總應(yīng)納稅最小的一次性獎(jiǎng)金分配方案不唯一，可以在一定范圍內(nèi)變化:如果應(yīng)納稅總所得G≤36000，一次性獎(jiǎng)金P和應(yīng)納稅工資S隨便分配；如果36000≤G≤72000，滿足P和S都小于36000條件下隨便分配；如果203100≤G≤288000, 滿足P和S都小于144000條件下隨便分配。

五、 附錄

Excel VBA個(gè)人所得稅計(jì)算函數(shù)

1. 一次性獎(jiǎng)金計(jì)稅函數(shù)

2. 應(yīng)納稅工資計(jì)稅函數(shù)

3. 最小總應(yīng)納稅的一次性獎(jiǎng)金分配函數(shù)

4. 應(yīng)納稅總所得的最小計(jì)稅函數(shù)