遞延所得稅很難嗎？我給你最通俗和最全的解釋（四-完結(jié)篇）

彭懷文

接著昨天的話題。

經(jīng)過前面的分析，我們很多人基本上已經(jīng)搞清楚了遞延所得稅的一些關(guān)系。已經(jīng)有人非常不耐煩的給我說：彭老師，不要說那么多了，來點(diǎn)實(shí)在的吧，就說說實(shí)務(wù)中我該怎么計(jì)算"所得稅費(fèi)用"和"遞延所得稅"吧。但是你千萬不要照到書本上抄啊，書上的東西我也可以翻書的，我要看的就是有點(diǎn)不一樣的東西，或者從另一個(gè)角度講的。

說實(shí)話，大家這樣要求我，真的感到有點(diǎn)不勝惶恐啊。

好吧，我盡量用老彭的自己的語言和理解來講述吧，但是一些專業(yè)術(shù)語則必須與書本上保持一致哦。

十、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

（一）對(duì)所得稅費(fèi)用科目的理解

我們前面說了，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求"所得稅費(fèi)用"要求也執(zhí)行"權(quán)責(zé)發(fā)生制原則"，也就是說假如在不存在永久性差異的情況下，"所得稅費(fèi)用"就應(yīng)該與會(huì)計(jì)確認(rèn)的收入與支出保持一致的會(huì)計(jì)期間。

上面這段話怎么理解呢？

很簡單，你不要把"所得稅費(fèi)用"科目看成一個(gè)單純的"費(fèi)用"科目，而是一個(gè)"收入"與"支出"科目的結(jié)合體，就比較好理解了。

會(huì)計(jì)上確認(rèn)收入或利得（含直接計(jì)入權(quán)益類科目的收益），意味著現(xiàn)在或未來都是要交稅的，而交稅是支出，這部分支出就應(yīng)計(jì)入"所得稅費(fèi)用"借方。這時(shí)候，"所得稅費(fèi)用"就是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的支出類科目。

在會(huì)計(jì)上確認(rèn)支出或損失時(shí)，意味著現(xiàn)在或未來都是要抵稅的，而少交稅就是變相的"收益"，這部分支出就應(yīng)計(jì)入"所得稅費(fèi)用"貸方。這時(shí)候，"所得稅費(fèi)用"就是一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的收入類科目。

然后，借方和貸方合并，就是我們需要計(jì)算的"所得稅費(fèi)用"最終結(jié)果。因此，在極端情況下，"所得稅費(fèi)用"科目是可能存在貸方余額的（結(jié)轉(zhuǎn)利潤前），你千萬不要大驚小怪。

是不是有點(diǎn)與"本年利潤"科目有點(diǎn)類似了。

千萬注意，我上述這段話是有一個(gè)大前提：假定不存在永久性差異！

我為什么要先用這么多廢話來解釋如何理解"所得稅費(fèi)用"科目呢？

——因?yàn)閷?duì)接下來的確認(rèn)與計(jì)量密切相關(guān)。理解了上述的話語，再理解后面的內(nèi)容就變得容易一些。

還是端上老彭的"拿手好菜"——流程圖來理解這個(gè)吧：圖12

（二）所得稅費(fèi)用的確認(rèn)

根據(jù)書上給出的公式：所得稅費(fèi)用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅

看到這個(gè)公式，我們很多人對(duì)于"當(dāng)期所得稅"的計(jì)算肯定是沒有問題的，難點(diǎn)還是在"遞延所得稅"上面。

"當(dāng)期所得稅"，在本期的會(huì)計(jì)利潤基礎(chǔ)上，經(jīng)過納稅調(diào)整，然后就能非常容易的計(jì)算出來，不多說，重點(diǎn)還是說"遞延所得稅"。

此處的"遞延所得稅"是"遞延所得稅資產(chǎn)"和"遞延所得稅負(fù)債"合并的結(jié)果，可能是其中任何一個(gè)，也可能兩個(gè)全有。

為了寫作這部分內(nèi)容，我特意看了CPA教材的，并看了案例。教材一般是這樣告訴你的，通常會(huì)給出一張表，列出各種會(huì)計(jì)科目和差異：如下圖13

這張表對(duì)于我們實(shí)務(wù)工作是否有用呢？

——有用，但是有個(gè)前提，就是遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債都同時(shí)不存在期初余額。

也就是這種表，你最多只能使用一次！

因?yàn)閷?duì)于遞延所得稅有一個(gè)確認(rèn)和沖減的過程，如果已經(jīng)存在期初余額的情況下，則不能分清楚到底是該確認(rèn)還是沖減，因?yàn)榻璺接?jì)入"負(fù)債"與借方計(jì)入"資產(chǎn)"對(duì)會(huì)計(jì)分錄和資產(chǎn)負(fù)債表可能會(huì)沒有影響。

同時(shí)，還存在一個(gè)科目下，明細(xì)科目產(chǎn)生的差異分別是應(yīng)納稅暫時(shí)性和可抵扣暫時(shí)性差異，而用教材的這個(gè)表就混淆在一起了。

所以，教材上提供的表格是不能用于實(shí)務(wù)工作的。

但是，思路還是可以借鑒的，為此老彭也設(shè)計(jì)了一份《遞延所得稅臺(tái)賬》（圖14）。臺(tái)賬可是作為會(huì)計(jì)人員的基本功哦，我就不多解釋了。

對(duì)于遞延所得稅應(yīng)該分明細(xì)進(jìn)行臺(tái)賬登記，包括初始確認(rèn)和后續(xù)沖銷（計(jì)量）都應(yīng)登記，否則你很難準(zhǔn)確的做出遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄，除非你公司的業(yè)務(wù)非常的簡單。

這個(gè)其實(shí)有點(diǎn)像編制現(xiàn)金流量表了，如果不是在做會(huì)計(jì)分錄時(shí)正確指定每筆分錄的現(xiàn)金流量的類別，事后不管用什么辦法，都有點(diǎn)是估計(jì)和匡算的味道在里面。

當(dāng)然，你如果對(duì)于老彭設(shè)計(jì)的臺(tái)賬模式不喜歡，你自己也可以動(dòng)手設(shè)計(jì)。

但是，原則就是應(yīng)該分明細(xì)進(jìn)行備查登記。

"放管服改革"后，稅務(wù)局下放了很多權(quán)限給企業(yè)，不再要求審批和備案，但是要求"留存?zhèn)洳?，導(dǎo)致企業(yè)稍不注意就可能被"秋后算賬"。為減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，很多涉稅的問題都應(yīng)該通過臺(tái)賬進(jìn)行備查登記，比如跨年度的納稅調(diào)整（暫時(shí)性差異），如果不備查登記，要不是企業(yè)吃虧多交稅，要不就是少交稅而涉入稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

無論是是多交稅還是少交稅，都是不對(duì)的。本來，老彭為此專門撰寫了一本書《企業(yè)所得稅實(shí)務(wù)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理》就是專門說這些的，原計(jì)劃是3月前出版面市上架的，結(jié)果現(xiàn)在也只能推遲出版了。

好啦，還是接著說遞延所得稅，老彭覺得第一步就是要對(duì)稅會(huì)差異進(jìn)行分類，區(qū)分是當(dāng)年才發(fā)生的還是以前年度已經(jīng)產(chǎn)生而延續(xù)至今，因?yàn)橐郧澳甓纫呀?jīng)發(fā)生而延續(xù)至今的差異應(yīng)該在以前年度就確認(rèn)過遞延所得稅，在會(huì)計(jì)處理上是不一樣的。

下面分別說明：

圖16與圖17遞延所得稅對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)科目，都可以想象為"所得稅費(fèi)用"。

因此，對(duì)于登記的"遞延所得稅臺(tái)賬"，我們分明細(xì)可以在Excel中登記，然后利用Excel函數(shù)公式或VBA等方式，來統(tǒng)計(jì)差異的變化情況，最后根據(jù)總計(jì)情況來做會(huì)計(jì)分錄。

圖18

有了這個(gè)統(tǒng)計(jì)結(jié)果，才能安心的做分錄，從而順利得出"所得稅費(fèi)用"的金額及借貸方向。

還是看流程圖吧：

十一、稅率變化對(duì)遞延所得稅的影響

我們在確認(rèn)遞延所得稅的時(shí)候，對(duì)于未來的稅率都是根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行預(yù)估的。但是，有可能我們會(huì)計(jì)這個(gè)"半仙"趕不上實(shí)際的變化。

我們本來預(yù)計(jì)到未來年度企業(yè)會(huì)取得高新技術(shù)企業(yè)的資格，可以享受較低稅率，但是實(shí)際情況卻是未取得；或者是，國家法律法規(guī)變化，直接導(dǎo)致稅率變化等。

因?yàn)槎惵首兓瑢?dǎo)致我們確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債都要變化，需要重新按照新稅率計(jì)算，然后調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債。不多說，還是看流程圖吧：

十二、遞延所得稅資產(chǎn)的"減值"

對(duì)于"遞延所得稅資產(chǎn)"，同樣也需要跟其他資產(chǎn)一樣，對(duì)其進(jìn)行"減值測試"復(fù)核，當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在未來不能抵扣的情況下，應(yīng)沖減其賬面價(jià)值。后期發(fā)現(xiàn)情況發(fā)生變化，又增加了可抵扣額的可能性，沖減的金額可以轉(zhuǎn)回。

不過，"遞延所得稅資產(chǎn)"的減值測試，并不計(jì)入"資產(chǎn)減值損失"而是直接計(jì)入當(dāng)期的"所得稅費(fèi)用"。

還是看老彭的流程圖解說吧：

遞延所得稅的話題就暫告段落吧，感謝這幾天各位朋友的陪伴，尤其是感謝好幾位不吝賜教的朋友，非常熱心的給我指出了一些錯(cuò)誤，使我記憶深刻，避免了以后再犯同樣的錯(cuò)誤。

至于，遞延所得稅涉及到合并的，以后再分享吧，反正原則基本上都一樣。