留言時(shí)間：2022-12-15

問(wèn)題內(nèi)容：公司外購(gòu)商品或服務(wù)對(duì)外贈(zèng)送，因銷售方享受增值稅免稅政策，開(kāi)具免稅增值稅發(fā)票，我們公司是否還需要進(jìn)行增值稅視同銷售？

答復(fù)機(jī)構(gòu)：福建省稅務(wù)局

答復(fù)時(shí)間：2022-12-21

答復(fù)內(nèi)容：國(guó)家稅務(wù)總局福建省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：您好！您提交的問(wèn)題已收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息回復(fù)如下：

一、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》(國(guó)務(wù)院第191次常務(wù)會(huì)議通過(guò))規(guī)定：“第一條 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱勞務(wù))，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。”

二、根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令)第四條規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人?！薄　?/p>

因此，按照上述文件規(guī)定，如果是無(wú)差別贈(zèng)送，需要視同銷售交納增值稅；如果針對(duì)發(fā)生業(yè)務(wù)的客戶，按交際應(yīng)酬處理，不需要視同銷售繳納增值稅。

感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，具體以法律法規(guī)和法律法規(guī)授權(quán)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的相關(guān)規(guī)定為準(zhǔn)。若您對(duì)此仍有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系福建稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

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國(guó)家稅務(wù)總局相關(guān)問(wèn)答

問(wèn)：銀行是否為增值稅納稅人？銀行因業(yè)務(wù)開(kāi)展中贈(zèng)送客戶的禮品是否應(yīng)交增值稅？（2009年06月10日）

答：……根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局令2008年第50號(hào)）規(guī)定：“第四條單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：……（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。”根據(jù)上述規(guī)定，銀行如果存在有銷售貨物、提供加工和修理、修配應(yīng)征增值稅勞務(wù)的，根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）第一條的規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！便y行因開(kāi)展業(yè)務(wù)中贈(zèng)送客戶的禮品，屬于視同銷售貨物，按規(guī)定應(yīng)繳增值稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局稽查局發(fā)布關(guān)于農(nóng)業(yè)銀行和建設(shè)銀行檢查工作指導(dǎo)意見(jiàn)（一）》第四條“贈(zèng)送禮品視同銷售問(wèn)題,銀行向客戶或非客戶無(wú)償贈(zèng)送的禮品，應(yīng)當(dāng)視同銷售征收增值稅”。(2014年10月11日)

湖北國(guó)稅：

《湖北省營(yíng)改增問(wèn)題集》的第4個(gè)問(wèn)題：納稅人將購(gòu)買的服務(wù)或者貨物贈(zèng)送給客戶，應(yīng)該作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出還是視同銷售？

回復(fù)：納稅人將購(gòu)買的服務(wù)或者貨物贈(zèng)送給客戶的行為，若已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)作視同銷售；若未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或已作視同銷售，可不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

廣州國(guó)稅：

問(wèn)：外購(gòu)禮品贈(zèng)送客戶，應(yīng)按視同銷售計(jì)算繳納增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣？還是應(yīng)按個(gè)人消費(fèi)交際應(yīng)酬，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？

答：廣州國(guó)稅12366納稅服務(wù)熱線回復(fù)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)）第二十二條規(guī)定“個(gè)人消費(fèi)包括納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)”，是指內(nèi)部人員為交際應(yīng)酬而產(chǎn)生的消費(fèi)。因此，外購(gòu)貨物用于贈(zèng)送給外部人員應(yīng)視同銷售。(答復(fù)時(shí)間：2018-04-13)

珠海國(guó)稅：

問(wèn)：對(duì)于發(fā)生的贈(zèng)送禮品進(jìn)行業(yè)務(wù)招待是進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，還是要視同銷售？

答：珠海市國(guó)稅12366納稅服務(wù)熱線回復(fù)：您好！根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào) ）第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（二）銷售代銷貨物；（三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。若屬于上述情形，應(yīng)視同銷售貨物。(答復(fù)時(shí)間：2017-08-15)

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【讀后感】

今天看到福建省稅務(wù)局12366的一個(gè)問(wèn)答，雖然問(wèn)題并不新鮮，但回復(fù)卻比較有新意，于是忍不住圍觀一下。

對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)，大多數(shù)情況下外購(gòu)禮品無(wú)償贈(zèng)送，增值稅視同銷售和進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，對(duì)應(yīng)繳納的增值稅沒(méi)有太大影響。

但對(duì)于特殊情況下，比如提問(wèn)的這個(gè)企業(yè)，因?yàn)橥赓?gòu)的是免稅商品，沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，無(wú)償贈(zèng)送的不同處理方式，納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)有所不同，很明顯，視同銷售的稅收負(fù)擔(dān)會(huì)更重一些。

福建稅務(wù)局回復(fù)是：“因此，按照上述文件規(guī)定，如果是無(wú)差別贈(zèng)送，需要視同銷售交納增值稅；如果針對(duì)發(fā)生業(yè)務(wù)的客戶，按交際應(yīng)酬處理，不需要視同銷售繳納增值稅。”

這應(yīng)該是當(dāng)?shù)氐囊粋€(gè)執(zhí)法口徑，因?yàn)閱慰次募?guī)定，是看不出有這個(gè)區(qū)別的。

從其他回復(fù)看，總局稽查局、廣州、珠海的口徑要求按視同銷售處理，湖北局的口徑是納稅人可根據(jù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣情況自行處理。

總體來(lái)說(shuō)，按視同銷售處理應(yīng)該是主流觀點(diǎn)。

來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局納稅服務(wù)平臺(tái)，網(wǎng)絡(luò)；晶晶亮的稅月整理。本文內(nèi)容僅供一般參考用，均不視為正式的審計(jì)、會(huì)計(jì)、稅務(wù)或其他建議，我們不能保證這些資料在日后仍然準(zhǔn)確。任何人士不應(yīng)在沒(méi)有詳細(xì)考慮相關(guān)的情況及獲取適當(dāng)?shù)膶I(yè)意見(jiàn)下依據(jù)所載內(nèi)容行事。本號(hào)所轉(zhuǎn)載的文章，僅供學(xué)術(shù)交流之用。文章或資料的原文版權(quán)歸原作者或原版權(quán)人所有，我們尊重版權(quán)保護(hù)。如有問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系我們，謝謝！