引言

在現(xiàn)實(shí)中的確存在不一致情形，這是由于企業(yè)所得稅和增值稅確認(rèn)收入規(guī)定存在差異，如將自產(chǎn)貨物用于本企業(yè)非增值稅項(xiàng)目，增值稅按規(guī)定屬于視同銷(xiāo)售行為，而企業(yè)所得稅卻不需要視同銷(xiāo)售處理，這時(shí)當(dāng)期增值稅申報(bào)表的收入一定大于企業(yè)所得稅口徑的收入。如出現(xiàn)兩報(bào)表收入不一致情形的，建議將形成差異情況與稅務(wù)機(jī)關(guān)充分溝通。

大家對(duì)稅會(huì)差異耳熟能詳，但很多人對(duì)稅稅差異則不太熟悉，其實(shí)，增值稅和企業(yè)所得稅，這兩個(gè)稅種的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是不一樣，它們之間產(chǎn)生差異也是必然的。

粗線條地說(shuō)，企業(yè)所得稅在收入確認(rèn)方面大體上是遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的，權(quán)責(zé)發(fā)生制是根據(jù)貨物勞務(wù)服務(wù)的提供進(jìn)度來(lái)確認(rèn)收入的。

增值稅如何確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間呢？通常來(lái)說(shuō)，開(kāi)發(fā)票就需要繳稅，收到錢(qián)就需要繳稅，沒(méi)收到錢(qián)但合同約定你收到錢(qián)就需要繳稅，合同沒(méi)約定沒(méi)收到錢(qián)但提供完了貨物勞務(wù)服務(wù)就需要繳稅。

我們可以看到，正因?yàn)樵鲋刀愑性S多提前確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定，并不完全按照是否提供貨物勞務(wù)服務(wù)來(lái)確定，所以，在同一個(gè)納稅時(shí)點(diǎn)，增值稅的收入和企業(yè)所得稅的收入就會(huì)不一致那是很正常的，我們看幾個(gè)常見(jiàn)的不一致的情況。

舉例

第一種情況：提供的勞務(wù)或服務(wù)超過(guò)12個(gè)月

這種情況比如在建造大型機(jī)械設(shè)備，需要花好幾年時(shí)間，或者簽了一個(gè)長(zhǎng)達(dá)三年的技術(shù)服務(wù)合同，但一次性先收取了三年服務(wù)費(fèi)。

按照增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是收到錢(qián)或者合同約定收到錢(qián)的當(dāng)天。但企業(yè)所得稅是根據(jù)進(jìn)度來(lái)確認(rèn)收入的，收到錢(qián)，但當(dāng)年肯定不能全部完工，不可能都確認(rèn)收入，這個(gè)時(shí)候增值稅和企業(yè)所得稅就會(huì)有差異。

第二種情況：委托代銷(xiāo)銷(xiāo)售貨物

委托他人代銷(xiāo)貨物，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是收到代銷(xiāo)單位的代銷(xiāo)清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，為發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天。

如果企業(yè)在發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天之前收到代銷(xiāo)清單，增值稅與所得稅確認(rèn)收入的時(shí)點(diǎn)是一致的；如果發(fā)出代銷(xiāo)貨物滿180天的當(dāng)天及以后，企業(yè)仍未收到代銷(xiāo)清單及貨款的，增值稅必須確認(rèn)收入申報(bào)繳納稅款，而企業(yè)所得稅則不需要確認(rèn)。此時(shí)，兩個(gè)稅種的收入會(huì)有差異。

第三種情況：增值稅視同銷(xiāo)售，企業(yè)所得稅不視同銷(xiāo)售

舉例來(lái)說(shuō)：如果企業(yè)有兩個(gè)不在同一縣市的分支機(jī)構(gòu)，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送到另一個(gè)機(jī)構(gòu)，增值稅是需要視同銷(xiāo)售，在申報(bào)表上填寫(xiě)銷(xiāo)售收入的，而由于這是企業(yè)內(nèi)部行為，商品并沒(méi)有離開(kāi)企業(yè)的控制，在企業(yè)所得稅上是不確認(rèn)收入的。這個(gè)時(shí)候顯然兩個(gè)稅種的收入是不一致的。

第四種情況：處置固定資產(chǎn)

納稅人購(gòu)進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)后又發(fā)生銷(xiāo)售的，在會(huì)計(jì)處理時(shí)，是通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目結(jié)出凈損益。如果“固定資產(chǎn)清理”科目是貸方余額則結(jié)轉(zhuǎn)到“營(yíng)業(yè)外收入”，如果“固定資產(chǎn)清理”科目是借方余額的，則結(jié)轉(zhuǎn)到“營(yíng)業(yè)外支出”，期末“固定資產(chǎn)清理”無(wú)余額。增值稅方面：必須依相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定按征收率或適用稅率征收增值稅。在填報(bào)增值稅申報(bào)表時(shí)，是按固定資產(chǎn)的銷(xiāo)售價(jià)格填列在應(yīng)稅銷(xiāo)售額欄。所得稅方面：由于是按處置固定資產(chǎn)的凈損益金額反映在企業(yè)所得稅年度申報(bào)表《一般企業(yè)收入明細(xì)表》的營(yíng)業(yè)外收入或《一般企業(yè)成本支出明細(xì)表》中的營(yíng)業(yè)外支出之中，凈損益金額必然小于固定資產(chǎn)銷(xiāo)售價(jià)格。因此，申報(bào)增值稅時(shí)確認(rèn)的收入會(huì)大于申報(bào)所得稅時(shí)確認(rèn)的收入。

第五種情況：預(yù)收跨年租金

會(huì)計(jì)方面：按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入。財(cái)會(huì)（2016）22號(hào)文件規(guī)定，按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的，應(yīng)將應(yīng)納增值稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。增值稅方面：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。所得稅方面：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第一條規(guī)定，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。因此，申報(bào)增值稅時(shí)確認(rèn)的收入按照預(yù)收租金確認(rèn)收入，也就會(huì)大于申報(bào)所得稅時(shí)確認(rèn)的收入。

總之

還有很多原因會(huì)“造成”會(huì)計(jì)口徑收入、增值稅口徑收入與企業(yè)所得稅口徑收入不同，比如：增值稅與企業(yè)所得稅的視同銷(xiāo)售口徑（“買(mǎi)一贈(zèng)一”銷(xiāo)售貨物）、非不征稅與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助、采取委托代銷(xiāo)方式銷(xiāo)售貨物、加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)持續(xù)時(shí)間超過(guò)12個(gè)月等等。