營改增后，銷售服務(wù)納入增值稅征稅范圍，其中，伴隨服務(wù)的營改增，原來的很多營業(yè)稅政策也遷移到增值稅。關(guān)于境內(nèi)單位和個人購買境外單位提供的服務(wù)是否屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，36號是通過定性的解釋外加正例舉的方式來說。

概括起來，如果境內(nèi)單位和個人購買境外單位提供的服務(wù)，會涉及兩個地點，一個是服務(wù)的提供地，另一個是服務(wù)的消費地。在農(nóng)耕時代，這兩個地點是一致的，但互聯(lián)網(wǎng)時代、跨國交易時代，這兩個地點很多時候是不同的。如果兩個地點均為境外，則不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，而是屬于“完全在境外發(fā)生的服務(wù)”，作為境內(nèi)的購買方，無須代扣增值稅，如：境內(nèi)A公司派遣員工到美國紐約現(xiàn)場接受B公司的技術(shù)培訓(xùn)，A向B支付培訓(xùn)費用10萬美元，培訓(xùn)服務(wù)的提供地和消費地均在美國紐約，因此不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，所以，A公司支付培訓(xùn)費時，無須代扣增值稅。除此之外，服務(wù)的提供地點在境外、消費地在境內(nèi)；或者提供地點、消費地均在境內(nèi)，均屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，作為購買方的境內(nèi)單位和個人均應(yīng)當(dāng)代扣增值稅。

但是，36號文相關(guān)規(guī)定的表述極為繁瑣，特別是很多人無法理解什么是“完全發(fā)生在境外的服務(wù)”，所以，實務(wù)中，沒有吃透文件精神的，非常容易把握不準(zhǔn)，從而引起稅企爭議。

即將立法的增值稅法草案，針對境外單位向境內(nèi)單位和個人銷售服務(wù)的征稅問題，口徑上沒有變化，但表述上更為簡潔：即只看服務(wù)的消費地，無論境外單位（或個人）是在境外提供的，還是在境內(nèi)提供的，只要服務(wù)的消費地在中國境內(nèi)（大陸區(qū)域），則屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)，我國有征稅權(quán)，支付一方負(fù)有代扣增值稅義務(wù)。

參考：

? 財稅〔2016〕36號附件一：

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

第十二條 在境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

（一）服務(wù)（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（二）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（三）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)；

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

第十三條 下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)或者無形資產(chǎn)：

（一）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

（二）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（三）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（四）財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

? 增值稅法（草案）

第一條 在中華人民共和國境內(nèi)(以下簡稱境內(nèi))銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅交易），以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本法規(guī)定繳納增值稅。

銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn),是指有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)的所有權(quán)，有償提供服務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或者使用權(quán)。

第三條 在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅交易,是指下列情形：

（一）銷售貨物的，貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；

（二）除本條第三項、第四項另有規(guī)定外，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的，服務(wù)、無形資產(chǎn)在境內(nèi)消費，或者銷售方為境內(nèi)單位和個人；

（三）銷售或者租賃不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)的，不動產(chǎn)、自然資源所在地在境內(nèi)；

（四）銷售金融商品的，金融商品在境內(nèi)發(fā)行，或者銷售方為境內(nèi)單位和個人。