問(wèn)：?jiǎn)挝话l(fā)生的增值稅銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅，在進(jìn)行調(diào)整時(shí)，有哪些常見的特殊事項(xiàng)？

答：

在對(duì)單位發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行調(diào)整時(shí)，應(yīng)考慮并非均計(jì)入與銷售、購(gòu)買等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的現(xiàn)金流量。常見的特殊事項(xiàng)包括：

應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅并非均調(diào)整計(jì)入“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”。只有與銷售商品提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的銷項(xiàng)稅才計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。如果銷售處置使用過(guò)固定資產(chǎn)形成的銷項(xiàng)稅，則應(yīng)計(jì)入“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈額”。在附表中，在“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（或減少）”項(xiàng)目的調(diào)整中，應(yīng)將這部分因素予以剔除，因?yàn)槠洳粚儆诮?jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的應(yīng)交稅費(fèi)的變動(dòng)。

例1：甲公司本期應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）共計(jì)發(fā)生300萬(wàn)元，其中銷售商品產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅為200萬(wàn)元，處置使用過(guò)的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅為100萬(wàn)元。假設(shè)均已實(shí)際收到。

解析：在現(xiàn)金流量表主表中，銷售產(chǎn)品產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅計(jì)入“銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，處置使用過(guò)的固定資產(chǎn)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅計(jì)入“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金凈額”。在附表中，“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（或減少）”中應(yīng)剔除處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅，因?yàn)槠洳粚儆诮?jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的變動(dòng)。

應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅并非均調(diào)整計(jì)入“購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”。只有與購(gòu)買商品接受勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅才計(jì)入經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。如果進(jìn)項(xiàng)稅的產(chǎn)生是因采購(gòu)固定資產(chǎn)、購(gòu)買工程物資等投資活動(dòng)產(chǎn)生，則應(yīng)計(jì)入“購(gòu)建固定資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”。在附表中“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（或減少）”項(xiàng)目的調(diào)整中，應(yīng)將這部分因素予以剔除。如果進(jìn)項(xiàng)稅的產(chǎn)生與各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用有關(guān)，則應(yīng)計(jì)入“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”。由于這一事項(xiàng)屬于經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，在附表調(diào)整“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（或減少）”項(xiàng)目時(shí)不需將這部分因素予以剔除。

例2：甲公司本期產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅為1000萬(wàn)元，其中購(gòu)買存貨產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅700萬(wàn)元，購(gòu)買固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅300萬(wàn)元。

解析：在編制現(xiàn)金流量表主表時(shí)，購(gòu)買存貨產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅確認(rèn)為“購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”，購(gòu)買固定資產(chǎn)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅則在“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”中反映。在附表中，“經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（或減少）”項(xiàng)目的調(diào)整中，應(yīng)將計(jì)入投資活動(dòng)的進(jìn)項(xiàng)稅在該項(xiàng)目中剔除。