稅法規(guī)定

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十三條規(guī)定，以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

會計規(guī)定

《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，采用分明收款方式銷售商品時，如果延期收取的貨款具融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息信貸，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議約定價款的公允價值確定商品收入的金額，合同或協(xié)議約定的應(yīng)收價款與其公允價值之間的差額，確認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)融資收益。

應(yīng)收的合同或協(xié)議約定價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定，未實(shí)現(xiàn)融資收益應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議規(guī)定的期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實(shí)際利率的乘積分期確認(rèn)為融資收益，沖減財務(wù)費(fèi)用。

如果利息費(fèi)用影響不大時，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。

稅會差異

分期收款方式下銷售商品，會計上以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)，把應(yīng)收賬款區(qū)分為商品的實(shí)際交易價格和未實(shí)現(xiàn)融資收益兩部分，對于以公允價值表現(xiàn)的交易價格，在滿足收入確認(rèn)條件下，應(yīng)一次性確認(rèn)為商品銷售收入；未實(shí)現(xiàn)的融資收益則在以后各期分期確認(rèn)為融資收益，記入“財務(wù)費(fèi)用”賬戶的貸方。

稅法規(guī)定按照合同約定付款人應(yīng)付貨款的日期，并沒有把應(yīng)收賬款做商品銷售收入和融資收益的區(qū)分，其中“合同約定”表明不屬于權(quán)責(zé)發(fā)生則，“應(yīng)付貨款的日期”，表明也不完全符合收付實(shí)現(xiàn)制原則的要求。

【案例】

2018年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為2000萬元(不含增值稅)，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為1600萬元。假定甲公司發(fā)出商品時，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)；并假定不考慮乙公司因購買大型設(shè)備發(fā)生的利息費(fèi)用因素。

甲公司的財務(wù)處理

（1）計算實(shí)際利率

根據(jù)公式：未來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項金額，可以得出：400x(P/A，r，5)=1600（萬元），用插值法計算出r=7.93%。

（2）計算每期計入財務(wù)費(fèi)用的金額

計算如下表：

（3）2018年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)時：

借:長期應(yīng)收款 2000（約定價）

貸:主營業(yè)務(wù)收入1600（公允價）

未實(shí)現(xiàn)融資收益 400（倒擠）

借:主營業(yè)務(wù)成本1560

貸:庫存商品 1560

（4）2018年12月31日收取貨款和增值稅稅額時，

借:銀行存款 452

貸:長期應(yīng)收款 400

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)52

借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 126.88

貸:財務(wù)費(fèi)用 126.88

（5）2019年12月31 日收取貨款和增值稅稅額時:

借:銀行存款 452

貸:長期應(yīng)收款 400

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)52

借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 105.22

貸:財務(wù)費(fèi)用 105.22

（6）2020年12月31日收取貨款和增值稅稅額時:

借:銀行存款 452

貸:長期應(yīng)收款 400

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)52

借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 81.85

貸:財務(wù)費(fèi)用81.85

（7）2021年12月31日收取貨款和增值稅稅額時:

借:銀行存款 452

貸:長期應(yīng)收款 400

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)52

借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 56.62

貸:財務(wù)費(fèi)用 56.62

（8）2022年12月31日收取貨款和增值稅稅額時:

借:銀行存款 452

貸:長期應(yīng)收款 400

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)52

借:未實(shí)現(xiàn)融資收益 29.43

貸:財務(wù)費(fèi)用 29.43

甲公司的稅務(wù)處理

分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。本案例中合同約定分5年等額收款，每年應(yīng)確認(rèn)應(yīng)納稅所得額=2000/5-1560/5=400-312=88（萬元）。

以2018年為例，

會計利潤=1600-1560+126.88=166.88萬元;

（注：126.88是未確認(rèn)融資收益沖減的財務(wù)費(fèi)用）

而稅法應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額是88萬元。

因此，需調(diào)減應(yīng)納稅所得額=166.88-88=78.88（萬元）。

2018年-2022年所得稅匯算清繳時，具體填報如下：

從上面的各年納稅調(diào)整情況看：

2018年納稅調(diào)減78.88萬元，

2019年納稅調(diào)減17.22萬元，

2020年納稅調(diào)增6.15萬元，

2021年納稅調(diào)增31.38萬元，

2022年納稅調(diào)增58.57萬元。

納稅調(diào)減總額96.1萬元，納稅調(diào)增總額96.1萬元，

調(diào)減總額等于調(diào)增總額。

閑云財稅，您的財稅小伙伴！持續(xù)更新，敬請關(guān)注！