二手車交易相關(guān)的增值稅政策及涉稅處理（2022年）

1.什么是二手車？

顧名思義，二手車是由生產(chǎn)領(lǐng)域進入消費領(lǐng)域后，第二次及以上的轉(zhuǎn)手的車。

“公告所稱二手車，是指從辦理完注冊登記手續(xù)至達到國家強制報廢標準之前進行交易并轉(zhuǎn)移所有權(quán)的車輛，具體范圍按照國務(wù)院商務(wù)主管部門出臺的二手車流通管理辦法執(zhí)行?！保ㄘ斦?稅務(wù)總局公告2020年第17號）

2. 二手車經(jīng)銷企業(yè)主體？

（1）二手車經(jīng)銷企業(yè)：

（2）二手車交易市場

（3）經(jīng)紀機構(gòu)和拍賣企業(yè)

稅后即焚說：

商務(wù)部于2022年將逐步放寬登記管理，原本要求登記在二手車交易市場的二手車經(jīng)銷企業(yè)，可以放寬。商消費發(fā)〔2022〕92號文件明確：“取消對開展二手車經(jīng)銷的不合理限制，明確登記注冊住所和經(jīng)營場所在二手車交易市場以外的企業(yè)可以開展二手車銷售業(yè)務(wù)?！?/p>

對從事新車銷售和二手車銷售的企業(yè)，經(jīng)營范圍統(tǒng)一登記為“汽車銷售”，按有關(guān)規(guī)定做好備案。備案企業(yè)應(yīng)如實填報經(jīng)營內(nèi)容等信息，商務(wù)部門要及時將備案企業(yè)信息推送至公安機關(guān)、稅務(wù)部門。

這個政策大大的減少了二手車企業(yè)的門檻，新車銷售和二手車銷售企業(yè)可以合二為一，有利于整合渠道，避免之前的二手車市場的集中但是割裂市場的情況，將大大促進二手車交易的便利度。

3. 應(yīng)稅銷售行為、視同銷售行為、不征稅行為

經(jīng)批準允許從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人按照《機動車登記規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定，收購二手車時將其辦理過戶登記到自己名下，銷售時再將該二手車過戶登記到買家名下的行為，屬于《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定的銷售貨物的行為，應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

　　除上述行為以外，納稅人受托代理銷售二手車，凡同時具備以下條件的，不征收增值稅；不同時具備以下條件的，視同銷售征收增值稅。

　?。ㄒ唬┦芡蟹讲幌蛭蟹筋A(yù)付貨款；

　?。ǘ┪蟹綄ⅰ抖周囦N售統(tǒng)一發(fā)票》直接開具給購買方；

　?。ㄈ┦芡蟹桨促徺I方實際支付的價款和增值稅額（如系代理進口銷售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。

稅后即焚說：

先過戶到二手車經(jīng)銷企業(yè)，再賣出去登記到第三方的行為，屬于銷售貨物的行為，按規(guī)定征收增值稅。

受托代理銷售二手車的，同時滿足三個條件，屬于不征稅的行為，但如果不同時滿足，則視同銷售。這三個條件中，第二個條件個人認為較難滿足，委托方是自然人的話，一般不能直接開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》的資格，除非委托方是二手車經(jīng)銷企業(yè)。

4. 二手車發(fā)票的開具

（1）二手車經(jīng)銷企業(yè)從事二手車交易業(yè)務(wù)，由二手車經(jīng)銷企業(yè)開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》

（2）二手車經(jīng)銷企業(yè)從事二手車代購代銷的經(jīng)紀業(yè)務(wù)，由二手車交易市場統(tǒng)一開具《二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

（3）自2018年4月1日起，二手車交易市場、二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀機構(gòu)和拍賣企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票“車價合計”欄次僅注明車輛價款。二手車交易市場、二手車經(jīng)銷企業(yè)、經(jīng)紀機構(gòu)和拍賣企業(yè)在辦理過戶手續(xù)過程中收取的其他費用，應(yīng)當(dāng)單獨開具增值稅發(fā)票。

（4）商消費發(fā)〔2022〕92號文件明確：“自2022年10月1日起，對已備案汽車銷售企業(yè)從自然人處購進二手車的，允許企業(yè)反向開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票并憑此辦理轉(zhuǎn)移登記手續(xù)?！?/p>

稅后即焚說：

新政策最大的亮點。新政策允許備案汽車銷售企業(yè)從自然人處購進二手車，可以反向開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票，并辦理轉(zhuǎn)移登記手續(xù)，這個事情相當(dāng)于農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，自收自開發(fā)票，可以先過戶給自己，再銷售到他人，增強了二手車交易企業(yè)辦理收購業(yè)務(wù)的便利性。

5. 計稅依據(jù)、征收率、計稅方法

（1）自2020年5月1日至2023年12月31日，從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，由原按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，改為減按0.5%征收增值稅。（國家稅務(wù)總局公告2020年第9號）

稅后即焚說：

本次階段性優(yōu)惠政策之前的二手車按照銷售舊貨或者銷售使用過的固定資產(chǎn)的規(guī)定，按照簡易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅，本次優(yōu)惠到期后，如無新的政策延續(xù)，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)之前的規(guī)定。

特別說明：新政策規(guī)定“購買方索取增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)再開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票”。本次政策之前除非作為銷售自己使用過的固定資產(chǎn)按照3%，放棄減稅后可以開具增值稅專用發(fā)票，以及本次按照0.5%征收率征收的可以開具增值稅專用發(fā)票外，銷售二手車應(yīng)當(dāng)只開具二手車統(tǒng)一發(fā)票。

（2）計稅方法：納稅人減按0.5%征收率征收增值稅，并按下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額/（1+0.5%）

稅后即焚說：

注意這個計稅的方式和老政策一樣，無非把3%換成了0.5%，以后政策變動，征收率變動的情況下，銷售額照此辦理。

6. 納稅申報

一般納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表附列資料（一）》（本期銷售情況明細）“二、簡易計稅方法計稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次；對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表（一般納稅人適用）》“應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應(yīng)欄次。

小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報時，減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次；對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額，按銷售額的2.5%計算填寫在《增值稅納稅申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應(yīng)欄次。

稅后即焚說：

納稅申報方式一言以蔽之，按照現(xiàn)行申報的設(shè)計填列老的規(guī)范，但是新的減免優(yōu)惠，在相迎的減免稅申報明細表中進行減免申報即可。

更多關(guān)于二手車的其他信息請關(guān)注商消費發(fā)〔2022〕92號公告。

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