15.20 某市房地產(chǎn)開發(fā)集團(tuán)（一般納稅人）開發(fā)寫字樓項(xiàng)目，項(xiàng)目《建筑施工許可證》注明的開工日期為2017年6月1日。2021年12月發(fā)生了以下業(yè)務(wù)：

（1）集團(tuán)取得了保本保收益型理財產(chǎn)品的投資收益106萬元；轉(zhuǎn)讓了持有的某基金產(chǎn)品，賣出價為63.6萬元，買入價為53萬元。

（2）集團(tuán)從某國有銀行取得年利率為5%的貸款后，將其中2億元以年利率5%出借給下屬關(guān)聯(lián)公司，向銀行支付了貸款手續(xù)費(fèi)530元，取得了增值稅專用發(fā)票；同時向銀行支付了貸款利息5 300萬元，取得了銀行以“融資服務(wù)費(fèi)”名目開具的增值稅專用發(fā)票。

（3）12月出售寫字樓項(xiàng)目價稅合計銷售收入為2.18億元，12月發(fā)生的開發(fā)成本如下：建筑安裝成本為1億元、設(shè)計及測繪費(fèi)成本為0.5億元（均不含增值稅、供應(yīng)商采用一般計稅方法，取得了相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票）。該寫字樓項(xiàng)目向政府支付的土地價款合計為2.22億元。項(xiàng)目總可售建筑面積為9萬平方米，12月當(dāng)期已售建筑面積為1.8萬平方米。

（4）項(xiàng)目公司還有一個2016年4月30日前開發(fā)的住宅老項(xiàng)目（與項(xiàng)目公司所在地不為同一縣），采用簡易計稅方法，當(dāng)期取得預(yù)售收入價稅合計8 400萬元。營銷團(tuán)隊(duì)為了促銷隨機(jī)送出2 000臺便攜式風(fēng)扇，其市場平均售價和實(shí)際采購價格均為5.65元/臺，購進(jìn)時取得的增值稅專用發(fā)票注明不含稅價款為1萬元。

（5）項(xiàng)目公司采購了一套會議系統(tǒng)設(shè)備（按固定資產(chǎn)核算），取得了增值稅專用發(fā)票。財務(wù)人員認(rèn)為設(shè)備共用于寫字樓項(xiàng)目和住宅項(xiàng)目，需要作為“當(dāng)期無法劃分的全部稅額”，按規(guī)定進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

（其他相關(guān)資料：該集團(tuán)及關(guān)聯(lián)公司均位于某市區(qū)，均為增值稅一般納稅人，代扣代繳手續(xù)在當(dāng)月完成。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的增值稅額。

業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額=106÷（1+6%）×6%+（63.6-53）÷（1+6%）×6%=6.6（萬元）

說明：保本保收益型理財產(chǎn)品的投資收益應(yīng)該按照“金融服務(wù)——貸款服務(wù)”繳納增值稅，貸款服務(wù)以取得的全部利息和利息性質(zhì)的收入（106萬元）為銷售額計算繳納增值稅，適用6%的稅率；金融商品的轉(zhuǎn)讓，按照賣出價（63.6萬元）扣除買入價（53萬元）后的余額為銷售額，適用6%的稅率計算繳納增值稅。

（2）判斷業(yè)務(wù)（2）中的行為是否屬于“統(tǒng)借統(tǒng)還”并說明應(yīng)如何繳納增值稅。

屬于“統(tǒng)借統(tǒng)還”。統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，可以免征增值稅。

（3）計算業(yè)務(wù)（2）中的進(jìn)項(xiàng)稅額，并說明理由。

業(yè)務(wù)（2）的進(jìn)項(xiàng)稅額為0。

納稅人接受貸款服務(wù)向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢費(fèi)等費(fèi)用，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

（4）計算業(yè)務(wù)（3）和業(yè)務(wù)（4）需要在住宅老項(xiàng)目所在地預(yù)繳的增值稅額，以及在機(jī)構(gòu)所在地需要繳納的增值稅額合計數(shù)。

業(yè)務(wù)（3）的當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=（2.18-2.22÷9×1.8）÷（1+9%）×9%×10 000=1 433.39（萬元）

業(yè)務(wù)（3）中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括取得專票的建筑安裝成本的建筑安裝成本為1億元、設(shè)計及測繪費(fèi)成本為0.5億元（均不含增值稅），其中建筑安裝適用9%的稅率，設(shè)計及測繪費(fèi)適用6%的稅率。

業(yè)務(wù)（3）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（1×9%+0.5×6%）×10 000=1 200（萬元）

說明：業(yè)務(wù)（3）中房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)一般納稅人銷售其自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，允許以扣除土地價款（是指向政府、土地管理部門或受政府委托收取土地價款的單位直接支付的土地價款，包括支付的征地和拆遷補(bǔ)償費(fèi)、土地前期開發(fā)費(fèi)用和土地出讓收益）后的余額作為銷售計算銷項(xiàng)稅額。允許扣除的土地價款應(yīng)按照當(dāng)期銷售面積和項(xiàng)目可售面積的比例進(jìn)行扣除。該寫字樓項(xiàng)目向政府支付的土地價款合計為2.22億元。項(xiàng)目總可售建筑面積為9萬平方米，12月當(dāng)期已售建筑面積為1.8萬平方米。

業(yè)務(wù)（4）視同銷售的銷項(xiàng)稅額=2 000×5.65÷（1+13%）×13%÷10 000=0.13（萬元）

業(yè)務(wù)（4）中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1×13%=0.13（萬元）

在住宅老項(xiàng)目所在地預(yù)繳的增值稅稅額=8 400÷（1+5%）×3%=240（萬元）

在機(jī)構(gòu)所在地需要繳納的增值稅稅額=8 400÷（1+5%）×5%-240=160（萬元）

說明：

①業(yè)務(wù)（4）將外購的貨物免費(fèi)贈送他人需要進(jìn)行視同銷售處理，進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

②房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在異地（不在同一縣、市的）銷售按照簡易計稅辦法計算的住宅老項(xiàng)目，采取預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)在收到預(yù)收款時按照3%預(yù)征率在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅。

綜上，業(yè)務(wù)（3）和業(yè)務(wù)（4）在機(jī)構(gòu)所在地需要繳納的增值稅額合計數(shù)=1 433.39+0.13-1 200-0.13+160=393.39（萬元）

（5）判斷業(yè)務(wù)（5）中對于會議系統(tǒng)設(shè)備的增值稅處理方法是否正確并說明理由。

業(yè)務(wù)（5）對于會議系統(tǒng)設(shè)備的增值稅處理方法不正確。購進(jìn)的固定資產(chǎn)兼用于一般計稅方法計稅項(xiàng)目、簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)的，進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣，不需要作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

15.21 某市一家進(jìn)出口公司為增值稅一般納稅人，2021年11月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：

（1）從國外進(jìn)口中檔護(hù)膚品一批，該批貨物在國外的買價為200萬元人民幣，由進(jìn)出口公司支付的購貨傭金10萬元人民幣，運(yùn)抵我國海關(guān)卸貨前發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)為30萬元人民幣，保險費(fèi)無法確定。該批貨物已報關(guān)，取得海關(guān)開具的增值稅專用繳款書。

（2）從境內(nèi)某服裝公司采購服裝一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款和稅金分別為80萬元和10.4萬元。當(dāng)月將該批服裝全部出口，離岸價格為150萬元人民幣。

（3）將2018年購置的一處位于外省某市的房產(chǎn)出租，預(yù)收一年的租金收入（含增值稅）109萬元。

（4）從某境外公司承租儀器設(shè)備一臺，支付租金（含增值稅）169.5萬元人民幣。該境外公司所屬國未與我國簽訂稅收協(xié)定，且未在我國設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，也未派人前來我國。當(dāng)月已解繳代扣的增值稅款并取得稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的完稅憑證。

（5）當(dāng)月將業(yè)務(wù)（1）購進(jìn)護(hù)膚品的98%對外銷售，取得不含增值稅的銷售收入400萬元；另外2%作為本公司職工的福利并發(fā)放。

（其他相關(guān)資料：假設(shè)服裝的出口退稅率為13%，進(jìn)口中檔護(hù)膚品的關(guān)稅稅率為10%，期初留抵稅額為0，相關(guān)票據(jù)均已比對認(rèn)證。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅。

應(yīng)當(dāng)繳納的進(jìn)口關(guān)稅=（200+30）×（1+3‰）×10%=23.07（萬元）

說明：關(guān)稅=完稅價格×關(guān)稅稅率。

完稅價格包括貨價200萬元和運(yùn)費(fèi)30萬元，保險費(fèi)無法確定或未實(shí)際發(fā)生的，按照“貨價加運(yùn)費(fèi)”兩者總額的3‰計算保險費(fèi)，購貨傭金不計入關(guān)稅的完稅價格.

（2）計算業(yè)務(wù)（1）應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。

應(yīng)繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=（200+30）×（1+3‰）×（1+10%）×13%=32.99（萬元）

說明：中檔化妝品不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍，適用13%的增值稅稅率，所以增值稅的組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅=關(guān)稅完稅價格×（1+關(guān)稅稅率）

應(yīng)繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅=組成計稅價格×適用稅率

（3）計算業(yè)務(wù)（2）的出口退稅額。

出口退稅額=80×13%=10.4（萬元）

說明：外貿(mào)企業(yè)出口貨物，按照購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額作為退稅依據(jù)，本題中應(yīng)以80萬元作為退稅依據(jù)，適用13%的退稅率計算退稅額。

（4）計算業(yè)務(wù)（3）在不動產(chǎn)所在地應(yīng)預(yù)繳的增值稅和應(yīng)預(yù)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅。

應(yīng)在不動產(chǎn)所在地應(yīng)預(yù)繳增值稅=109÷（1+9%）×3%=3（萬元）

在不動產(chǎn)所在地應(yīng)預(yù)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅=3×7%=0.21（萬元）

預(yù)繳增值稅和預(yù)繳城市維護(hù)建設(shè)稅合計=3+0.21=3.21（萬元）

說明：一般納稅人出租其2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)的，適用一般計稅方法計稅。不動產(chǎn)所在地與機(jī)構(gòu)所在地不在同一縣（市、區(qū)）的，納稅人應(yīng)按3%的預(yù)征率向不動產(chǎn)的所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅時，以預(yù)繳增值稅稅額為計稅依據(jù)，并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護(hù)建設(shè)稅適用稅率就地計算繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。

納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款當(dāng)天。

（5）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)扣繳的增值稅。

應(yīng)扣繳的增值稅=169.5÷（1+13%）×13%=19.5（萬元）

說明：中華人民共和國境外的單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生勞務(wù)、應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為扣繳義務(wù)人。

應(yīng)扣繳稅款=接收方支付的價款÷（1+適用稅率）×稅率，有形動產(chǎn)租賃適用增值稅稅率13%。

扣繳的增值稅憑借完稅憑證可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

（6）計算業(yè)務(wù)（4）應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅。

應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅=169.5÷（1+13%）×10%=15（萬元）

說明：該境外公司所屬國未與我國簽訂稅收協(xié)定，且未在我國設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，也未派人前來我國。屬于未在我國設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)，取得的來源于我國境內(nèi)的所得應(yīng)按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（7）計算業(yè)務(wù)（5）的增值稅銷項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)（5）的增值稅銷項(xiàng)稅額=400×13%=52（萬元）

說明：購進(jìn)的貨物用于集體福利時不需要視同銷售計算繳納增值稅，故只有出售部分對應(yīng)的收入400萬元是計算銷項(xiàng)稅額的計稅依據(jù)。

（8）計算當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=32.99+19.5-32.99×2%=51.83（萬元）

說明：

①購進(jìn)的護(hù)膚品中2%作為本公司的職工福利，其對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可抵扣。

②10.4萬元的出口退稅金額不應(yīng)包含在內(nèi)。因?yàn)閱栴}為“允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額是多少”，10.4萬元是出口退稅，不屬于可以抵扣或者實(shí)際抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

（9）計算該進(jìn)出口公司當(dāng)月增值稅申報后應(yīng)再實(shí)際繳納的增值稅。

當(dāng)月的銷項(xiàng)稅額=109÷（1+9%）×9%+52=61（萬元）

當(dāng)月應(yīng)再實(shí)際繳納的增值稅=當(dāng)月銷項(xiàng)稅額-當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額-當(dāng)月已預(yù)繳的稅額=61-51.83-3=6.17（萬元）

15.22 位于縣城的某運(yùn)輸公司為增值稅一般納稅人，具備國際運(yùn)輸資質(zhì)，2021年10月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）國內(nèi)運(yùn)送旅客，按售票統(tǒng)計取得價稅合計金額174.4萬元（不屬于公共交通運(yùn)輸服務(wù)）；運(yùn)輸貨物至境外，取得價稅合計金額52.8萬元。

（2）在國內(nèi)運(yùn)輸貨物，開具增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)輸收入金額260萬元、另取得裝卸收入金額不含稅18萬元。

（3）提供倉儲服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票注明倉儲收入金額70萬元、裝卸收入金額6萬元。

（4）修理、修配各類車輛，開具普通發(fā)票注明價稅合計金額30.51萬元。

（5）銷售自己使用過的貨運(yùn)汽車6輛，當(dāng)年采購時按規(guī)定未抵扣過進(jìn)項(xiàng)稅額，開具了增值稅專用發(fā)票注明價稅合計金額24.72萬元。

（6）進(jìn)口輕型商用客車3輛自用，經(jīng)海關(guān)核定的成交價共計57萬元，運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)費(fèi)6萬元，保險費(fèi)3萬元。

（7）購進(jìn)小汽車4輛自用，每輛單價16萬元，取得機(jī)動車統(tǒng)一銷售發(fā)票注明金額64萬元、稅額8.32萬元，另支付銷售公司運(yùn)輸費(fèi)用，取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明運(yùn)費(fèi)金額4萬元、稅額0.36萬元。

（8）購進(jìn)汽油取得增值稅專用發(fā)票注明金額10萬元、稅額1.3萬元，90%用于公司運(yùn)送旅客，10%用于公司接送員工上下班；當(dāng)月還按市場價購進(jìn)礦泉水一批，取得增值稅專用發(fā)票注明金額2萬元，稅額0.26萬元，70%放置于客運(yùn)車上，用于贈送給公司運(yùn)送的旅客，30%用于公司集體福利。

（其他相關(guān)資料：假定進(jìn)口輕型商用客車的關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率5%。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額=174.4÷（1+9%）×9%=14.4（萬元）

說明：一般納稅人提供國內(nèi)運(yùn)輸服務(wù)按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅，國內(nèi)運(yùn)送旅客取得價稅合計金額174.4萬元，適用9%稅率，需要先做價稅分離。

具備國際運(yùn)輸資質(zhì)運(yùn)送旅客到境外的國際運(yùn)輸服務(wù)取得的價稅合計金額52.8萬元適用于增值稅零稅率

（2）計算業(yè)務(wù)（2）的銷項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)（2）的銷項(xiàng)稅額=260×9%+18×6%=24.48（萬元）

說明：運(yùn)輸服務(wù)增值稅專用發(fā)票上注明的金額260萬元為不含稅價，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅，適用9%稅率，裝卸服務(wù)取得不含稅金額18萬元，按照“現(xiàn)代服務(wù)——物流輔助服務(wù)”繳納增值稅，適用6%稅率。

（3）計算業(yè)務(wù)（3）的銷項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)（3）的銷項(xiàng)稅額=（70+6）×6%=4.56（萬元）

說明：倉儲收入和裝卸收入都屬于“現(xiàn)代服務(wù)——物流輔助服務(wù)”，都適用6%稅率，增值稅專用發(fā)票注明的金額70萬元和6萬元均為不含稅價。

（4）計算業(yè)務(wù)（4）的銷項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)（4）的銷項(xiàng)稅額=30.51÷（1+13%）×13%=3.51（萬元）

說明：一般納稅人提供修理修配勞務(wù)適用13%稅率，增值稅普通發(fā)票上注明的30.51萬元為價稅合計金額，需要做價稅分離。

（5）計算業(yè)務(wù)（5）應(yīng)繳納的增值稅。

業(yè)務(wù)（5）應(yīng)繳納的增值稅稅額=24.72÷（1+3%）×3%=0.72（萬元）

說明：一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅，可以放棄減稅，按照簡易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。該運(yùn)輸公司開具了增值稅專用發(fā)票，視為其放棄減稅權(quán)，所以直接按照3%的征收率計算繳納增值稅。

（6）計算業(yè)務(wù)（6）進(jìn)口輕型商用客車應(yīng)繳納的增值稅。

業(yè)務(wù)（6）進(jìn)口輕型商用客車應(yīng)繳納的進(jìn)口增值稅稅額=（57+6+3）×（1+20%）÷（1-5%）×13%=10.84（萬元）

說明：進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的計稅依據(jù)為組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=（貨價+運(yùn)費(fèi)+保費(fèi)）×（1+關(guān)稅稅率）÷（1-消費(fèi)稅稅率）

此金額可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣銷項(xiàng)稅額。

（7）計算業(yè)務(wù)（7）購進(jìn)小汽車可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)（7）購進(jìn)小汽車可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=8.32+0.36=8.68（萬元）

說明：購進(jìn)的小汽車和運(yùn)輸服務(wù)均用于公司的生產(chǎn)經(jīng)營并且都取得了增值稅專用發(fā)票，可以按照發(fā)票上注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣

（8）計算業(yè)務(wù)（8）購進(jìn)汽油、礦泉水可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=1.3×90%+0.26×70%=1.35（萬元）

說明：業(yè)務(wù)（8）購進(jìn)的汽油90%用于公司運(yùn)送旅客部分對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，10%用于接送員工上下班，屬于用于集體福利項(xiàng)目，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。購進(jìn)礦泉水的70%用于免費(fèi)贈送給旅客，應(yīng)進(jìn)行視同銷售計算增值稅，礦泉水視同銷售的增值稅銷項(xiàng)稅額=0.26×70%=0.18（萬元），同時相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣；另外30%用于公司集體福利，不得作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

（9）計算該公司9月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅。

該公司當(dāng)月應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=（14.4+24.48+4.56+3.51+0.18）-（10.84+8.68+1.35）+0.72=26.98（萬元）

（10）計算該公司9月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=26.98×（5%+3%+2%）=2.70（萬元）

說明：城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加都是以實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅為計稅依據(jù)，但是對進(jìn)口的貨物繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅，所以計稅依據(jù)為26.98萬元。該運(yùn)輸公司位于縣城，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為5%，教育費(fèi)附加征收率為3%，地方教育附加征收率為2%。

（11）計算該公司9月應(yīng)繳納的車輛購置稅。

該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的車輛購置稅=（57+6+3）×（1+20%）÷（1-5%）×10%+64×10%=14.74（萬元）

說明：進(jìn)口自用的3輛輕型商用客車和國內(nèi)購進(jìn)自用的4輛小汽車都需要繳納車輛購置稅，其中進(jìn)口自用的車輛購置稅的計稅依據(jù)為組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅=（貨價+運(yùn)費(fèi)+保費(fèi)）×（1+關(guān)稅稅率）÷（1-消費(fèi)稅稅率），國內(nèi)購進(jìn)自用車輛購置稅的計稅依據(jù)為機(jī)動車統(tǒng)一銷售發(fā)票上注明的金額64萬元，車輛購置稅的稅率為10%。

15.23 位于市區(qū)的某餐飲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2021年12月經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）當(dāng)月取得餐飲服務(wù)收入價稅合計848萬元，通過稅控系統(tǒng)實(shí)際開票價款為390萬元。

（2）將一家經(jīng)營不善的餐廳連同所有資產(chǎn)、負(fù)債和員工一并打包轉(zhuǎn)讓給某個體工商戶，取得轉(zhuǎn)讓對價100萬元。

（3）向居民張某租入一家門面房用于餐廳經(jīng)營，合同約定每月租金為3萬元，租期為12個月，簽約后已在本月一次性支付全額租金。

（4）當(dāng)月向消費(fèi)者發(fā)行餐飲儲值卡3 000張，取得貨幣資金300萬元；當(dāng)月消費(fèi)者使用儲值卡購買了該餐飲企業(yè)委托外部工廠生產(chǎn)的點(diǎn)心禮盒，確認(rèn)不含稅收入100萬元。

（5）將其擁有的某上市公司限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓，相關(guān)收入和成本情況

如下：

（6）轉(zhuǎn)讓其擁有的一個餐飲品牌的連鎖經(jīng)營權(quán)，取得不含稅收入300萬元。

（7）當(dāng)月申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計40萬元，其中包含：由于倉庫管理員失職丟失的一批食品，進(jìn)項(xiàng)稅額為3萬元；外購用于公司周年慶典的裝飾用品，進(jìn)項(xiàng)稅額為4萬元；外購用于發(fā)放給優(yōu)秀獎員工的手機(jī)，進(jìn)項(xiàng)稅額為2萬元。

（其他相關(guān)資料：財產(chǎn)租賃合同的印花稅稅率為0.1%。）

要求：根據(jù)上述材料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額=848÷（1+6%）×6%=48（萬元）

說明：納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，業(yè)務(wù)（1）應(yīng)以當(dāng)月取得餐飲服務(wù)收入價稅合計848萬元，進(jìn)行價稅分離后作為計稅依據(jù)，計算銷項(xiàng)稅額，餐飲服務(wù)適用6%稅率。

（2）判斷業(yè)務(wù)（2）是否需要繳納增值稅，并說明理由。

業(yè)務(wù)（2）不需要繳納增值稅。

理由：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。

（3）判斷業(yè)務(wù)（3）張某個人出租房屋是否可以享受增值稅免稅待遇并說明理由。

張某可以享受增值稅免稅待遇。

理由：其他個人采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)，取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)偂７謹(jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖?/span>不超過15萬元的，免征增值稅。

（4）計算業(yè)務(wù)（3）餐飲企業(yè)應(yīng)繳納的印花稅。

應(yīng)繳納的印花稅=3×12×1‰×10 000=360（元）

說明：業(yè)務(wù)（3）餐飲企業(yè)應(yīng)按財產(chǎn)租賃合同繳納印花稅，以合同總租金=3×12=36（萬元）為計稅依據(jù)，適用稅率1‰

（5）計算業(yè)務(wù)（4）的銷項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=100×13%=13（萬元）

說明：單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)（以下統(tǒng)稱售卡方）銷售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。

業(yè)務(wù)（4）該餐飲企業(yè)接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。

當(dāng)月消費(fèi)者購買點(diǎn)心禮盒對應(yīng)的不含稅收入100萬元應(yīng)繳納增值稅

（6）計算業(yè)務(wù)（5）的銷項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額=（10-6.82）×500 000÷（1+6%）×6%÷10 000=9（萬元）

說明：業(yè)務(wù)（5）中，將上市公司限售股在解禁流通后對外轉(zhuǎn)讓，屬于金融商品轉(zhuǎn)讓，以賣價扣除買價后的余額為銷售額繳納銷項(xiàng)稅額，適用6%稅率。該限售股為公司首次公開發(fā)行股票并上市形成，應(yīng)以該上市公司股票首次公開發(fā)行（IPO）的發(fā)行價6.82元/股為買入價。

（7）計算業(yè)務(wù)（6）的銷項(xiàng)稅額。

銷項(xiàng)稅額=300×6%=18（萬元）

說明：業(yè)務(wù)（6）轉(zhuǎn)讓餐飲品牌的連鎖經(jīng)營權(quán)屬于銷售無形資產(chǎn)，納稅人銷售無形資產(chǎn)，按6%稅率繳納增值稅。

（8）計算當(dāng)期可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=40-3-2=35（萬元）

說明：該企業(yè)當(dāng)月申報抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額40萬元中，非正常損失對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額3萬元不可抵扣，外購用于集體福利的手機(jī)對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅2萬元不可抵扣。

（9）計算當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。

該企業(yè)當(dāng)月銷項(xiàng)稅額合計=48+13+9+18=88（萬元）

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=35（萬元）

增值稅應(yīng)納稅額=88-35=53（萬元）

說明：業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額48萬元，業(yè)務(wù)（4）的銷項(xiàng)稅額13萬元，業(yè)務(wù)（5）的銷項(xiàng)稅額9萬元，業(yè)務(wù)（6）的銷項(xiàng)稅額18萬元?？傻挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額共計35萬元。

（10）計算當(dāng)期應(yīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加及地方教育附加。

應(yīng)繳納的城建稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加=53×（7%+3%+2%）=6.36（萬元）

說明：計稅依據(jù)為第（9）問算出的實(shí)際繳納的增值稅53萬元，該企業(yè)位于市區(qū)，故城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%，地方教育附加征收率為2%。

15.24 位于甲省某市區(qū)的一家建筑企業(yè)為增值稅一般納稅人，在乙省某市區(qū)提供寫字樓和橋梁建造業(yè)務(wù)，2021年5月，具體經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

（1）該建筑企業(yè)對寫字樓建造業(yè)務(wù)選擇一般計稅方法。按照工程進(jìn)度及合同約定，本月取得含稅金額5 000萬元并給業(yè)主開具了增值稅專用發(fā)票。由于該建筑企業(yè)將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行了分包，本月支付分包含稅金額3 200萬元，取得分包商（采用一般計稅方法）開具的增值稅專用發(fā)票。

（2）橋梁建造業(yè)務(wù)為甲供工程，該建筑企業(yè)對此項(xiàng)目選擇了簡易計稅方法。本月收到含稅金額3 000萬元并開具了增值稅普通發(fā)票。該建筑企業(yè)將部分業(yè)務(wù)進(jìn)行了分包，本月支付分包含稅金額1 800萬元，取得分包商開具的增值稅普通發(fā)票。

（3）進(jìn)口兩輛小汽車用于公司業(yè)務(wù)，關(guān)稅完稅價格為60萬元，取得海關(guān)開具的增值稅專用繳款書，支付境內(nèi)不含稅運(yùn)費(fèi)2萬元，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。

（4）將位于外省市區(qū)的一處倉庫對外出租，該倉庫購置于2015年，購買時的價格為600萬元，本月一次性收取6個月含稅租金30萬元，甲公司出租倉庫選擇適用簡易計稅辦法。

（5）將購進(jìn)的一批瓷磚用于新建的員工宿舍在建工程。該批瓷磚為2020年1月從小規(guī)模納稅人處購進(jìn)，取得增值稅專用發(fā)票注明金額為500萬元，已計入2020年1月的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

（6）發(fā)生外地出差住宿費(fèi)支出價稅合計6.36萬元，取得增值稅一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。發(fā)生餐飲費(fèi)支出價稅合計3萬元，取得增值稅普通發(fā)票。

（7）當(dāng)月發(fā)生無法準(zhǔn)確劃分用途的支出，取得增值稅專用發(fā)票注明稅額20萬元。

（其它相關(guān)資料：假定小汽車關(guān)稅稅率為20%，消費(fèi)稅稅率為15%，上述業(yè)務(wù)涉及的相關(guān)票據(jù)均已通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)比對認(rèn)證。）

要求：根據(jù)上述資料，按照下列順序計算回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。

（1）計算業(yè)務(wù)（1）企業(yè)在乙省應(yīng)預(yù)繳的增值稅。

在乙省應(yīng)預(yù)繳的增值稅=（5 000-3 200）÷（1+9%）×2%=33.03（萬元）

說明：一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2%的預(yù)征率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳增值稅=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+9%）×2%

（2）計算業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)（1）的銷項(xiàng)稅額=5 000÷（1+9%）×9%=412.84（萬元）

說明：一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費(fèi)用為銷售額計算增值稅。

（3）計算業(yè)務(wù)（2）企業(yè)在乙省預(yù)繳的增值稅。

業(yè)務(wù)（2）企業(yè)在乙省預(yù)繳的增值稅=（3 000-1 800）÷（1+3%）×3%=34.95（萬元）

說明：一般納稅人跨縣（市、區(qū)）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照3%的征收率計算應(yīng)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部價款和價外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%

（4）分別計算業(yè)務(wù)（3）企業(yè)進(jìn)口小汽車應(yīng)繳納的關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅和車輛購置稅。

業(yè)務(wù)（3）企業(yè)進(jìn)口小汽車應(yīng)繳納的關(guān)稅=60×20%=12

業(yè)務(wù)（3）企業(yè)進(jìn)口小汽車應(yīng)繳納的增值稅=（60+12）÷（1-15%）×13%=11.01（萬元）

業(yè)務(wù)（3）企業(yè)進(jìn)口小汽車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=（60+12）÷（1-15%）×15%=12.71（萬元）

業(yè)務(wù)（3）企業(yè)進(jìn)口小汽車應(yīng)繳納的車輛購置稅=（60+12）÷（1-15%）×10%=8.47

（5）計算業(yè)務(wù)（4）中預(yù)繳的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

預(yù)繳增值稅=全部租金收入÷（1+5%）×5%=30÷（1+5%）×5%=1.43（萬元）

預(yù)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅=1.43×7%=0.1（萬元）

預(yù)繳的教育費(fèi)附加=1.43×3%=0.04（萬元）

預(yù)繳的地方附加=1.43×2%=0.03（萬元）

預(yù)繳的增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加合計=1.43+0.1+0.04+0.03=1.6（萬元）

說明：一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產(chǎn)，可以選擇簡易計稅方法，以取得的全部租金收入，按照5%的征收率向不動產(chǎn)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。在不動產(chǎn)所在地以預(yù)繳的增值稅稅額為計稅依據(jù)，按照不動產(chǎn)所在地的適用稅率計算繳納預(yù)繳的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加。

（6）計算業(yè)務(wù)（6）可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

業(yè)務(wù)（6）可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額=6.36÷（1+6%）×6%=0.36

（7）計算業(yè)務(wù)（7）可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

甲公司當(dāng)月簡易計稅項(xiàng)目銷售額：

業(yè)務(wù)（2）的銷售額=3 000-1 800-34.95=1 165.05（萬元）；

業(yè)務(wù)（4）的銷售額=30-1.43=28.57（萬元）。

當(dāng)月一般計稅方法的銷售額=5 000-412.84=4 587.16（萬元）

當(dāng)期不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20×（1 165.05+28.57）÷（1 165.05+28.57+4 587.16）=4.13（萬元）

說明：適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡易計稅方法計稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額）÷當(dāng)期全部銷售額。

建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以差額（取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款）為銷售額。

（8）計算企業(yè)當(dāng)月允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計=264.22+11.01-15+0.36+15.87=276.46（萬元）

說明：

業(yè)務(wù)（1）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=3 200÷（1+9%）×9%=264.22（萬元）

業(yè)務(wù)（3）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=11.01（萬元）

業(yè)務(wù)（5）需要轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=500×3%=15（萬元）

業(yè)務(wù)（6）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=0.36（萬元）

業(yè)務(wù)（7）可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=20-4.13=15.87（萬元）

（9）計算企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅。

當(dāng)月應(yīng)繳納增值稅=412.84-276.46+34.95+1.43=172.76（萬元）

說明：業(yè)務(wù)（1）銷項(xiàng)稅額412.84萬元，當(dāng)月允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為276.46萬元，業(yè)務(wù)（2）簡易計稅的應(yīng)納稅額為34.95萬元，業(yè)務(wù)（4）簡易計稅的應(yīng)納稅額為1.43萬元。

（10）計算企業(yè)應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所在地申報繳納的增值稅。

企業(yè)應(yīng)向總部機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納的增值稅=172.76-33.03-34.95-1.43=103.35（萬元）

說明：預(yù)繳的增值稅稅額可以從應(yīng)繳納的增值稅中抵減。業(yè)務(wù)（1）預(yù)繳增值稅33.03萬元，業(yè)務(wù)（2）預(yù)繳增值稅34.95萬元，業(yè)務(wù)（4）預(yù)繳增值稅1.43萬元。