2019年底，交通運(yùn)輸部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)管理暫行辦法》，明確了網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中應(yīng)具備的軟硬件條件，應(yīng)滿足的交通部門(mén)監(jiān)管要求，以及合規(guī)進(jìn)行財(cái)稅處理等方面內(nèi)容。

實(shí)踐中，實(shí)際承運(yùn)人通常為自然人車(chē)主，其向托運(yùn)人開(kāi)具發(fā)票存在一定困難。一般情況下，自然人僅能向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票很不方便。加之開(kāi)票地點(diǎn)不確定，發(fā)票傳遞成本較高，托運(yùn)人往往很難拿到合規(guī)發(fā)票。

為解決上述問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》（稅總函〔2019〕405號(hào)），明確納入試點(diǎn)的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)，可以為符合條件的貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并代辦相關(guān)涉稅事項(xiàng)。這樣，網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)客戶拿不到發(fā)票的問(wèn)題就得到了妥善解決。同時(shí)，該文件還對(duì)網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)的涉稅管理提出了相應(yīng)要求。

關(guān)于網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的實(shí)踐問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局通過(guò)10條問(wèn)答給予了解讀：

1.《關(guān)于開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》發(fā)布的背景。

2017年，稅務(wù)總局在允許貨運(yùn)司機(jī)異地向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的基礎(chǔ)上，結(jié)合交通部無(wú)車(chē)承運(yùn)人試點(diǎn)，下發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展互聯(lián)網(wǎng)物流平臺(tái)企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作的通知》（稅總函〔2017〕579號(hào)，以下簡(jiǎn)稱579號(hào)文件），經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對(duì)貨運(yùn)司機(jī)通過(guò)納入交通部無(wú)車(chē)承運(yùn)人試點(diǎn)的物流平臺(tái)承攬的業(yè)務(wù)，允許物流平臺(tái)為其代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

2019年9月，交通部會(huì)同稅務(wù)總局發(fā)布《交通運(yùn)輸部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)管理暫行辦法>的通知》（交運(yùn)規(guī)〔2019〕12號(hào)，以下稱《辦法》)。從2020年1月1日起，物流平臺(tái)企業(yè)可按照《辦法》規(guī)定要求，申請(qǐng)經(jīng)營(yíng)范圍為“網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)”的道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可，依法依規(guī)從事網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)經(jīng)營(yíng)，同時(shí)，無(wú)車(chē)承運(yùn)人試點(diǎn)工作于2019年12月31日結(jié)束。為繼續(xù)為貨運(yùn)司機(jī)提供開(kāi)票便利，稅務(wù)總局在原579號(hào)文件的基礎(chǔ)上下發(fā)《通知》，明確開(kāi)展網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)工作，繼續(xù)允許符合條件的平臺(tái)企業(yè)為會(huì)員代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并代辦涉稅事項(xiàng)。

2.哪些企業(yè)可以為會(huì)員代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票?

《通知》第二條規(guī)定，申請(qǐng)納入網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)的企業(yè)，必須同時(shí)符合4項(xiàng)條件，分別是：

（一）按照《交通運(yùn)輸部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)管理暫行辦法>的通知》（交運(yùn)規(guī)〔2019〕12號(hào)）規(guī)定，取得經(jīng)營(yíng)范圍中注明“網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)”的《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》。

（二）具備與開(kāi)展業(yè)務(wù)相適應(yīng)的相關(guān)線上服務(wù)能力，包括信息數(shù)據(jù)交互及處理能力，物流信息全程跟蹤、記錄、存儲(chǔ)、分析能力，實(shí)現(xiàn)交易、運(yùn)輸、結(jié)算等各環(huán)節(jié)全過(guò)程透明化動(dòng)態(tài)管理，對(duì)實(shí)際承運(yùn)駕駛員和車(chē)輛的運(yùn)輸軌跡實(shí)時(shí)展示，并記錄含有時(shí)間和地理位置信息的實(shí)時(shí)運(yùn)輸軌跡數(shù)據(jù)。

（三）與省級(jí)交通運(yùn)輸主管部門(mén)建立的網(wǎng)絡(luò)貨運(yùn)信息監(jiān)測(cè)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)有效對(duì)接，按照要求完成數(shù)據(jù)上傳。

（四）對(duì)會(huì)員相關(guān)資質(zhì)進(jìn)行審查，保證提供運(yùn)輸服務(wù)的實(shí)際承運(yùn)車(chē)輛具備合法有效的營(yíng)運(yùn)證，駕駛員具有合法有效的從業(yè)資格證。

另外，試點(diǎn)企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票不得收取任何費(fèi)用，否則將取消其試點(diǎn)企業(yè)資格。

3.原適用579號(hào)文件的無(wú)車(chē)承運(yùn)人試點(diǎn)企業(yè)是否可繼續(xù)為會(huì)員代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票?

交通部無(wú)車(chē)承運(yùn)人試點(diǎn)工作已于2019年12月31日結(jié)束，579號(hào)文件自2020年1月1日起廢止。原適用579號(hào)文件的無(wú)車(chē)承運(yùn)人試點(diǎn)企業(yè)，如果符合《通知》第二條規(guī)定的條件，經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以繼續(xù)為會(huì)員代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

4.此前未納入交通部無(wú)車(chē)承運(yùn)人試點(diǎn)的物流平臺(tái)企業(yè)可不可以成為網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)企業(yè)，為會(huì)員代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票?

此前未納入交通部無(wú)車(chē)承運(yùn)人試點(diǎn)的物流平臺(tái)企業(yè)，如果同時(shí)符合《通知》第二條規(guī)定的條件，并經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)后，可以納入網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)道路貨物運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票試點(diǎn)，為會(huì)員代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

5.強(qiáng)化危險(xiǎn)貨物運(yùn)輸源頭安全監(jiān)管貨車(chē)司機(jī)A是試點(diǎn)企業(yè)B的會(huì)員，此前由于A未辦理工商登記，B企業(yè)不能為其代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。現(xiàn)A已辦理臨時(shí)稅務(wù)登記成為貨物運(yùn)輸小規(guī)模納稅人，其通過(guò)B企業(yè)承攬的貨運(yùn)業(yè)務(wù)，B企業(yè)能否為其代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票?

按照《通知》規(guī)定，以自己的名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)的納稅人，如果符合辦理了稅務(wù)登記(包括臨時(shí)稅務(wù)登記)、取得相關(guān)運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)證件、未做增值稅專(zhuān)用發(fā)票票種核定、注冊(cè)為平臺(tái)會(huì)員等4個(gè)條件，即使未辦理工商登記，自2020年1月1日起，可以就其在平臺(tái)承攬的貨運(yùn)業(yè)務(wù)，向試點(diǎn)企業(yè)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

因此，A司機(jī)通過(guò)試點(diǎn)企業(yè)B承攬的貨運(yùn)業(yè)務(wù)，可以按規(guī)定向B企業(yè)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

6.試點(diǎn)企業(yè)能否就其會(huì)員的所有業(yè)務(wù)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票?

按照《通知》規(guī)定，試點(diǎn)企業(yè)僅限于為會(huì)員通過(guò)本平臺(tái)承攬的貨物運(yùn)輸服務(wù)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。會(huì)員向試點(diǎn)企業(yè)提供的貨物運(yùn)輸服務(wù)，以及會(huì)員發(fā)生的其他銷(xiāo)售貨物、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等應(yīng)稅行為，試點(diǎn)企業(yè)不得為會(huì)員代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

7.會(huì)員向試點(diǎn)企業(yè)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，試點(diǎn)企業(yè)如果需要增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行抵扣，應(yīng)該怎樣處理?

按照《通知》規(guī)定，會(huì)員向試點(diǎn)企業(yè)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，試點(diǎn)企業(yè)不得為會(huì)員代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但是試點(diǎn)企業(yè)可以按照《貨物運(yùn)輸業(yè)小規(guī)模納稅人申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第55號(hào)發(fā)布，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第31號(hào)、2019年第45號(hào)修正，以下簡(jiǎn)稱55號(hào)公告)的相關(guān)規(guī)定，代會(huì)員向試點(diǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并據(jù)以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

8.會(huì)員通過(guò)試點(diǎn)企業(yè)承攬的貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)，除了由試點(diǎn)企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是否還可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票?

會(huì)員在境內(nèi)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)，需要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，既可以按照《通知》規(guī)定，委托試點(diǎn)企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票;也可以按照55號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定，就近向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。需要注意的是，會(huì)員的同一筆業(yè)務(wù)不得重復(fù)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

9.試點(diǎn)企業(yè)為會(huì)員代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票后，如何進(jìn)行納稅申報(bào)?

試點(diǎn)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)取得的應(yīng)稅收入，應(yīng)按規(guī)定向試點(diǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)，并計(jì)算繳納增值稅。試點(diǎn)企業(yè)為會(huì)員代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票對(duì)應(yīng)的收入，不屬于試點(diǎn)企業(yè)的應(yīng)稅收入，在試點(diǎn)企業(yè)辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí)無(wú)須申報(bào)。試點(diǎn)企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅，由試點(diǎn)企業(yè)按月代會(huì)員向試點(diǎn)企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納，并將完稅憑證轉(zhuǎn)交給會(huì)員。

10.會(huì)員由試點(diǎn)企業(yè)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票并代為繳納相關(guān)增值稅款后，如何進(jìn)行納稅申報(bào)?

按照《通知》規(guī)定，會(huì)員應(yīng)按照其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限(按季申報(bào)或按月申報(bào))，按規(guī)定計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，抵減已由試點(diǎn)企業(yè)代為繳納的增值稅后，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（來(lái)源：國(guó)家稅務(wù)總局）