五、“應交稅金----待認證進項稅額”該科目是資產類科目，在資產負債表右方應交稅金下列示。

該科目核算一般納稅人由于未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現行增值稅制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣，但尚未經稅務機關認證的進項稅額;一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結果的海關繳款書進項稅額。

日常賬務處理

借：庫存商品或原材料

應交稅金—應交增值稅（待認證進項稅額）

貸：應付賬款或銀行存款等科目

認證抵扣的時候賬務處理

借：應交稅金—應交增值稅（進項稅額）

貸：應交稅金—應交增值稅（待認證進項稅額）

重點：待抵扣進項稅額和待認證進項稅額的區(qū)別，具體如下：

1、待抵扣進項稅額。核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經稅務機關認證，按照現行增值稅制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

2、待認證進項稅額。為應交稅費二級科目，核算一般納稅人由于未經稅務機關認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額。

六、“應交稅金----待轉銷項稅額”該科目是負債類科目，期末為貸方余額，在資產負債表右方（負債類）顯示。

該科目主要核算納稅人(含一般納稅人和小規(guī)模）銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或不動產，已確認相關收入或利得（會計收入確認基于權責發(fā)生制的原則）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅額。

（1）租賃業(yè)務的賬務處理：

A公司將一處閑置辦公樓對外出租，合同約定租期為3年，自2020年1月1日至2022年12月31日，每年租金24萬，合同約定每年12月31日支付上一年的租金，2022年租金與到期日收取，取得租金時開具發(fā)票。

會計賬務處理上，A公司需要分期確認收入的實現，每月確認租金收入為2萬（24÷12=2），而增值稅方面，納稅義務發(fā)生時間為取得索取銷售款項憑證的當天，即2020年租金納稅義務發(fā)生時間為2020年12月31日，銷項稅額應先計入“應交稅費—待轉銷項稅額”：

A公司增值稅一般納稅人，依據稅法規(guī)定：

納稅人房屋租賃增值稅稅率：

1、一般般納稅人出租不動產增值稅稅率11%;

2、小規(guī)模納稅人出租不動產，按照5%的征收率計算應納稅額;

3、個體工商戶出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額;其他個人出租不動產(不含住房)，按照5%的征收率計算應納稅額，向不動產所在地主管地稅機關申報納稅。其他個人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。

2020年1月—12月每月確認收入分錄為：

借：應收款項 2.22萬元

貸：其他業(yè)務收入/租金收入 2萬元

貸：應交稅金——待轉銷項稅額 0.22萬元

2020年12月31日納稅義務發(fā)生時，結轉待轉銷項稅額：

借：應交稅金——待轉銷項稅額 2.64（0.22×12）萬元

貸：應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 2.64 萬元

（2）分期收款方式的賬務處理

某公司天洋灣填海項目,20×6年6月開工，按照一般計稅方法計稅。10月 30日工程項目完工后與業(yè)主一次性辦理工程價款結算,稅前工程價款為1000萬元，增值稅110萬元。業(yè)主同時支付了90%的工程價款，其余部分作為質保金于第二年10月30日支付。按照增值稅政策規(guī)定，該筆質保金應該于收到時產生納稅義務。根據上述業(yè)務,該公司應該作如下賬務處理 (單位：萬元):

辦理工程價款結算,收到部分工程款時:

借：銀行存款 999((1000+110)*90%)

借：應收賬款 111((1000+110)*10%)

　 貸：工程結算 1000

貸：應交稅金———應交增值稅 (銷項稅額) 99(110*90%)

貸：應交稅金———待轉銷項稅額 11(110-99)

第二年收到質保金時,結轉待轉銷項稅額:

借:銀行存款 111（1000+110-999）

貸:應收賬款 111

借：應交稅金———待轉銷項稅額 11（110-99）

　　 貸：應交稅金———應交增值稅 (銷項稅額) 11

七、“應交稅金----增值稅留抵稅額”該科目是資產類科目，期末為借方余額，在資產負債表右方（負債類）顯示。該科目不常使用，了解即可。

該科目核算兼有銷售服務、無形資產或者不動產的原增值稅一般納稅人，截止到納入營改增試點之日前的增值稅期末留抵稅額按照現行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務、無形資產或不動產的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額。