導(dǎo)語

近些年，國家為了減稅降費，不僅出臺各種優(yōu)惠政策，還將增值稅的稅率多次下調(diào)，比如銷售貨物，最開始是17%，后來變?yōu)?6%，再后來，又下調(diào)到現(xiàn)在的13%，稅率下調(diào)本來是好事，但是卻也給交易帶來了麻煩。

有買受人認(rèn)為，因為稅率下調(diào)，本來可以拿到16%稅點的增值稅專用發(fā)票，現(xiàn)在變?yōu)榱?3%，這中間3%的差額，屬于銷售方的不當(dāng)?shù)美?，?yīng)當(dāng)返還給買受人。這種說法是對的嗎？出賣人需要返還差額部分嗎？下面看一個案例，看完我們再進行分析，學(xué)習(xí)后遇到稅率調(diào)整你就知道怎么判斷和操作了。

案例回顧

A公司與B公司于2018年5月22日簽訂《管樁購銷合同》，約定A公司從B公司購買管樁。雙方約定的支付方式是款到發(fā)貨，一票制結(jié)算，在付款節(jié)點前，B公司應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票（稅率16%），A公司收到的增值稅專用發(fā)票并不代表所需支付金額，具體付款金額按雙方結(jié)算金額為準(zhǔn)。

A公司于2018年5月28日支付B公司管樁貨款140萬元，2018年9月12日，雙方進行結(jié)算，確認(rèn)A公司應(yīng)付管樁貨款139.71萬元，并共同簽署了銷售產(chǎn)品結(jié)算單。結(jié)算后，B公司向A公司退回多收的貨款0.29萬元。

2019年4月1日，根據(jù)稅收政策，銷售貨物的增值稅稅率16%調(diào)整為13%。2019年5月17日，B公司向A公司開出了增值稅專用發(fā)票，稅率為13%。

A公司認(rèn)為：

雙方簽訂的合同中約定B公司應(yīng)當(dāng)開具的是16%稅率的增值稅專用發(fā)票，而B公司實際開具的為13%稅率的發(fā)票，因為稅率調(diào)整而少繳的稅金，是B公司的不當(dāng)?shù)美癆公司的實際損失，因此B公司有義務(wù)將此不當(dāng)?shù)美颠€給A公司，A公司多次催促B公司，但B公司告知不予返還，該行為已經(jīng)嚴(yán)重?fù)p害了A公司的合法權(quán)益。

B公司認(rèn)為：

稅率調(diào)整的目的是減輕生產(chǎn)性企業(yè)的稅負(fù)，并不是減輕A公司的負(fù)擔(dān)，如果遇到稅率上調(diào)，A公司也不會增加貨款，所以請求法院駁回A公司的全部請求。

法院裁判認(rèn)為：

1.雖然合同約定的稅率是16%，但是稅率的高低，是由國家制定的，并不是任何單位和個人可以約定的。

2.合同中也約定了“A公司收到的增值稅專用發(fā)票并不代表所需付款金額，具體付款金額以A公司與B公司雙方結(jié)算金額為準(zhǔn)”，故B公司按雙方結(jié)算金額受領(lǐng)貨款，并無不當(dāng)?shù)美?/span>

3.B公司作為銷售方，是增值稅的納稅義務(wù)人，其因為增值稅稅率下降而減少繳納的稅費，是享受了國家在減輕對生產(chǎn)、生活性服務(wù)企業(yè)稅負(fù)方面的優(yōu)惠政策，A公司主張此為B公司的不當(dāng)?shù)美环蠂矣嘘P(guān)減稅降費的政策要求，也沒有法律依據(jù)，不符合不當(dāng)?shù)美姆梢?guī)范，法院不予支持。

案例評析

可以說，A公司以“不當(dāng)?shù)美钡姆绞絹碚埱螳@得稅率差額部分的收益，這本身就是選擇方向錯誤，大家遇到同樣的情況，千萬別做同樣的事情。

那要怎么做呢？其實，熟悉增值稅的人就會知道，遇到這種調(diào)整稅率的時候，稅收政策一般是會對稅率調(diào)整前應(yīng)開具發(fā)票而未開具發(fā)票的情形，需要補開發(fā)票的，適用的是稅率調(diào)整前的政策。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第691號）（以下簡稱條例）的規(guī)定：“第十九條 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間：（一）發(fā)生應(yīng)稅銷售行為，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。（二）進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天?！?/span>

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條第一項規(guī)定：“條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天?！?/span>

本案例中，增值稅的納稅義務(wù)其實是在2018年5月28日，即A公司支付給B公司140萬貨款的時候，因為采取直接收款方式銷售貨物的，不論貨物是否發(fā)出，增值稅納稅義務(wù)時間是在收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

既然是在稅率調(diào)整之前達到了增值稅納稅義務(wù)條件，那么就應(yīng)該按當(dāng)時的16%稅率開發(fā)票，所以A公司應(yīng)該請求的是B公司按納稅義務(wù)發(fā)生時間補開16%稅率的正確發(fā)票。

知識延伸

小編在這里給大家整理了關(guān)于銷售行為增值稅稅率兩次下調(diào)的相關(guān)文件：

1.根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）第一條規(guī)定：“納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%?！?/span>

2.根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號）第一條規(guī)定：“增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%?！?/span>

結(jié)語

今天小編給大家分享了一個兩公司簽署合同時約定開16%增值稅專票，稅率調(diào)整后開13%增值稅專票，買方公司要求賣方公司返還稅率差額部分收益最終被法院駁回的案例。如果你是案例中的A公司，怕以后稅率再次下降，享受不到好處，可以在合同中約定不含稅金額是多少，增值稅金額是多少，然后寫明增值稅金額隨著國家的稅率調(diào)整而調(diào)整。