【相關(guān)案例】

1.在買賣合同糾紛案件中不能僅憑增值稅發(fā)票認(rèn)定當(dāng)事人之間存在買賣合同關(guān)系——富陽市春森紙業(yè)有限公司訴寧波瑞寶百事達(dá)文具有限公司買賣合同糾紛案

【案例要旨】 增值稅發(fā)票是一般納稅義務(wù)人繳稅及申報抵扣的憑證，增值稅發(fā)票的出票和抵扣行為并不必然能證明出票人和收票人之間存在買賣合同關(guān)系，需要考量個案的事實(shí)、交易習(xí)慣等因素。

【審理法院】浙江省寧波市慈溪市人民法院

【來源】人民法院案例選.總第 73 輯（2010.3）

2.已抵扣的增值稅專用發(fā)票所記載的內(nèi)容可以作為證據(jù)認(rèn)定成立意思表示——新昌縣燃料有限公司訴新昌縣儒岙供銷合作社買賣合同案

【案例要旨】由于增值稅發(fā)票的價值功能以及其完備的形式，在雙方未訂立書面協(xié)議的情況下，如收貨方已將對方開具的增值稅發(fā)票申報抵扣，則可視為收貨方以積極行為作出承認(rèn)供貨方的意思表示，雙方的購銷關(guān)系因收貨方作出該積極行為的意思表示而宣告成立。故對增值稅發(fā)票所記載的內(nèi)容，可予以認(rèn)定。如果供貨方雖已開具增值稅發(fā)票，但對方未收到或未抵扣，那么，如無其他交貨憑證相佐證，則只能認(rèn)為是單方證據(jù)，而不能認(rèn)定。

【審理法院】浙江省紹興市新昌縣人民法院

【來源】中國審判案例要覽(2002 年商事審判暨行政審判案例卷)

3.增值稅專用發(fā)票不能作為孤立證據(jù)單獨(dú)證明合同關(guān)系的成立及履行——南通思創(chuàng)信息技術(shù)有限公司與通州市眾誠電腦有限公司買賣合同糾紛上訴案

【案例要旨】增值稅發(fā)票證明的只是事實(shí)發(fā)生的一種可能性而非必然性。對合同關(guān)系的存在及履行等待證事實(shí)，法官不能僅僅依據(jù)增值稅發(fā)票判定，必須結(jié)合是否認(rèn)證、抵扣等其他證據(jù)，依據(jù)高度蓋然性的證明標(biāo)準(zhǔn)及舉證責(zé)任分配的基本原理加以裁量，從而對當(dāng)事人的主張成立與否作出合理判定。

【審理法院】江蘇省南通市中級人民法院

【來源】人民司法·案例 2010 年第 14 期

【法律適用】

1.僅憑增值稅專用發(fā)票及稅款抵扣資料不能證明出賣人已經(jīng)交付貨物

由于增值稅專用發(fā)票不僅是記載商品銷售額和增值稅稅額的財務(wù)收支憑證，而且是兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明；既是購貨方據(jù)以抵扣稅款的法定憑證，又是納稅人經(jīng)濟(jì)活動中的重要商業(yè)憑證，其蘊(yùn)含了進(jìn)銷雙方交易的輔助信息。因此，當(dāng)發(fā)生經(jīng)濟(jì)糾紛以后，一方當(dāng)事人在缺乏其他證據(jù)佐證其事實(shí)主張時，通常會從開具的增值稅專用發(fā)票中推衍求證。那么在實(shí)踐中，關(guān)于增值稅專用發(fā)票的證明力，應(yīng)注意以下幾個問題：

第一，增值稅專用發(fā)票本身只是交易雙方的結(jié)算憑證。它只能證明雙方存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系的可能性，并不能證明雙方存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系的必然性。

第二，僅憑增值稅專用發(fā)票不能證明標(biāo)的物已經(jīng)交付。買賣合同的履行必須有實(shí)際的交付才能確定，只有收貨憑證才能作為證明買受人收到貨物數(shù)量的證據(jù)，而增值稅專用發(fā)票僅能證明買賣雙方將來以發(fā)票上記載的金額進(jìn)行收付款。增值稅專用發(fā)票并非書面合同，且出賣人開具增值稅專用發(fā)票和買受人抵扣的事實(shí)僅對買賣雙方是否履行交付義務(wù)起到間接的證明效力。因此，在出賣人僅以增值稅專用發(fā)票主張其已經(jīng)履行標(biāo)的物交付義務(wù)，但買受人不認(rèn)可的情況下，增值稅專用發(fā)票及稅款抵扣資料不能單獨(dú)作為出賣人已經(jīng)履行交付義務(wù)的證明，出賣人應(yīng)提供其他證據(jù)包括送貨單、接收單、進(jìn)倉單、交易習(xí)慣等證明其付款事實(shí)的存在。

第三，僅憑增值稅專用發(fā)票并不能證明貨款已經(jīng)支付。增值稅專用發(fā)票作為付款的記賬憑證，正常情況下它的開具只表示買賣雙方商品成交，而不能證明買受人已經(jīng)付清了所有款項(xiàng)。在現(xiàn)實(shí)交易中出賣人開具增值稅發(fā)票并不以收受價款為前提，買受人為了先行抵扣款，一般都會采用先票后款的方式，所以出賣人先開具增值稅專用發(fā)票后收款的情形比較常見。因此，開具增值稅專用發(fā)票的行為與證明買受人支付貨款的事實(shí)之間，并沒有必然的因果關(guān)系。

2.增值稅專用發(fā)票的證明力——重慶市高級人民法院的相關(guān)指導(dǎo)意見

由于交易的不規(guī)范，實(shí)踐中常有“先開發(fā)票后付款”的情況并容易產(chǎn)生糾紛。處理此類案件，（1）根據(jù)《民事證據(jù)規(guī)定》第 5 條第 2 款“對合同是否履行發(fā)生爭議的，由負(fù)有履行義務(wù)的當(dāng)事人承擔(dān)舉證責(zé)任”的規(guī)定，對合同是否履行發(fā)生爭議的由負(fù)有履行義務(wù)的當(dāng)事人承擔(dān)舉證責(zé)任，故被告應(yīng)對是否支付價款負(fù)舉證責(zé)任。

（2）在一般情況下被告出示的發(fā)票應(yīng)認(rèn)定為已支付價款的證據(jù)。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第 3 條關(guān)于“發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證”之規(guī)定，在被告出具發(fā)票后，一般情況下其證明責(zé)任已足，是否付款的行為意義上的舉證責(zé)任則轉(zhuǎn)移至原告。

（3）原告如果僅以“先開票后付款”反駁而沒有其他證據(jù)，其請求則難以得到支持，如原告從雙方的交易慣例、雙方的往來帳、銀行賬戶等方面進(jìn)行證明，有充分的證據(jù)表明被告并未付款，也可以確認(rèn)其反駁證據(jù)的證明力。

3.增值稅專用發(fā)票的證明力——上海市高級人民法院的相關(guān)指導(dǎo)意見

根據(jù)該院的指導(dǎo)意見，增值稅專用發(fā)票只是買賣雙方的結(jié)算憑證，在沒有其他證據(jù)予以印證的情況下，并不足以證明雙方存在買賣關(guān)系；但增值稅專用發(fā)票不僅記載有貨物的名稱、規(guī)格型號、單位數(shù)量，還標(biāo)明了單價和金額，一旦買受人向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報抵扣，本身就是對雙方買賣關(guān)系的一種自認(rèn)。因此，出賣人如果提供稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的買受人抵扣稅款的證明文件，該證據(jù)就和增值稅專用發(fā)票相互印證，在買受人不能提供充分的相反證據(jù)的情況下，法院應(yīng)當(dāng)根據(jù)《民事證據(jù)規(guī)定》第 72 條第 1 款【該款規(guī)定：“一方當(dāng)事人提出的證據(jù)，另一方當(dāng)事人認(rèn)可或者提出的相反證據(jù)不足以反駁的， 人民法院可以確認(rèn)其證明力。”】之規(guī)定，認(rèn)定雙方存在買賣關(guān)系。

買受人根據(jù)增值稅專用發(fā)票申報抵扣稅款，雖然與收到對方貨物之間有相當(dāng)?shù)穆?lián)系，但還不具有絕對的、必然的對應(yīng)關(guān)系。商事主體在商事活動中應(yīng)當(dāng)遵循嚴(yán)格的財務(wù)紀(jì)律，買受人已經(jīng)將增值稅專用發(fā)票抵扣，其財物賬冊上應(yīng)有相應(yīng)的記錄和財務(wù)憑證。

因此，出賣人提供了增值稅專用發(fā)票和稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的買受人抵扣稅款的證明文件，買受人在其有能力提交相關(guān)證據(jù)證明其申報抵扣的合理理由情況下，無正當(dāng)理由拒不提供的，應(yīng)當(dāng)依據(jù)《民事證據(jù)規(guī)定》第 75 條【該條規(guī)定：“有證據(jù)證明一方當(dāng)事人持有證據(jù)無正當(dāng)理由拒不提供，如果對方當(dāng)事人主張該證 據(jù)的內(nèi)容不利于證據(jù)持有人，可以推定該主張成立?！薄康囊?guī)定，推定出賣人已經(jīng)履行了交貨義務(wù)。法院應(yīng)當(dāng)要求出賣人，對僅有增值稅專用發(fā)票及稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的買受人抵扣稅款的證明文件的情況做出合理解釋，并審查其合理性。同時，要盡量調(diào)查收集相關(guān)證據(jù)，進(jìn)行綜合審查判斷。

在買賣合同中，由于增值稅專用發(fā)票記載具有全面性，因此，其具有確定最終應(yīng)付貨款準(zhǔn)確數(shù)額的作用。一般情況下，在交付貨物的同時或者在交付貨物后，最遲在結(jié)算之前，由出賣人向買受人開具增值稅專用發(fā)票，買受人再依據(jù)開具的增值稅專用發(fā)票所確定的貨款數(shù)額進(jìn)行結(jié)算。故僅有出賣人開具的增值稅專用發(fā)票，即使有稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的買受人抵扣稅款的證明文件，也不足以證明買受人已經(jīng)履行了付款義務(wù)。但是根據(jù)買賣合同當(dāng)事人的交易習(xí)慣和合同約定，是以增值稅專用發(fā)票作為付款憑證的，可以認(rèn)定買受人已經(jīng)履行了付款義務(wù)。法院應(yīng)當(dāng)要求出賣人，對僅有增值稅專用發(fā)票及稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的買受人抵扣稅款的證明文件的情況做出合理解釋，并審查其合理性。同時，要盡量調(diào)查收集相關(guān)證據(jù)，進(jìn)行綜合審查判斷。

根據(jù)《民法典》第 599 條【該條規(guī)定：“出賣人應(yīng)當(dāng)按照約定或者交易習(xí)慣向買受人交付提取標(biāo)的物單證以外的有關(guān)單證 和資料。”】 和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第 10 條【該條規(guī)定：“一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購買方開具專用發(fā)票。商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）需要開具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票，法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外?！薄康囊?guī)定，出賣人給付增值稅專用發(fā)票為法定義務(wù)，是出賣人必須履行買賣合同的從給付義務(wù)。

從給付義務(wù)與附隨義務(wù)的主要區(qū)別之一，就是從給付義務(wù)與主給付義務(wù)聯(lián)系更為密切，其存在的目的就在于補(bǔ)助主給付的功能，而隨附義務(wù)是輔佐實(shí)現(xiàn)給付義務(wù)的。在買賣合同中，增值稅專用發(fā)票的提供與出賣人的主給付義務(wù)—交貨，關(guān)系最為密切，事關(guān)買受人利益的實(shí)現(xiàn)。如果出賣人不提供增值稅專用發(fā)票，買受人的進(jìn)項(xiàng)稅額一部分就不能抵扣，其權(quán)利就受到損害。所以買受人可以單獨(dú)訴請出賣人履行給付增值稅專用發(fā)票的從給付義務(wù)，對此法院應(yīng)當(dāng)予以受理。

4.增值稅專用發(fā)票本身只是交易雙方的結(jié)算憑證

關(guān)于增值稅專用發(fā)票的證明力，實(shí)質(zhì)上涉及到民商事案件中有關(guān)證據(jù)的證明標(biāo)準(zhǔn)和舉證責(zé)任的分配問題。透過增值稅專用發(fā)票的原理，我們了解到增值稅專用發(fā)票是記載商品銷售額和增值稅稅額的財務(wù)收支憑證，兼記銷貨方納稅義務(wù)和購貨方進(jìn)項(xiàng)稅額的合法證明，是購貨方據(jù)以抵扣稅款的法定憑證，是稅務(wù)機(jī)關(guān)計收稅金和扣減稅額的重要憑據(jù)。

因此，增值稅專用發(fā)票本身只是交易雙方的結(jié)算憑證，只能證明雙方存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系的可能性，并不能證明雙方存在債權(quán)債務(wù)關(guān)系的必然性。 從確立審判規(guī)則的角度而言，由于過去在審判實(shí)踐中對增值稅專用發(fā)票是否可以當(dāng)作交付或支付憑證作為定案依據(jù)的認(rèn)識不夠統(tǒng)一，案件審理出現(xiàn)了一些差別。因此，對增值稅專用發(fā)票證據(jù)功能的厘清和《解釋》本條（《最高人民法院關(guān)于審理買賣合同糾紛案件適用法律問題的解釋》第五條）之規(guī)定，有助于今后對于該類案件正確的認(rèn)定和裁判，也體現(xiàn)了司法對市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的尊重和市場經(jīng)濟(jì)條件下法律規(guī)制的作用和范圍。