農(nóng)業(yè)合作社銷(xiāo)售自產(chǎn)和社員的農(nóng)產(chǎn)品收取的運(yùn)費(fèi)可以免征增值稅嗎？

農(nóng)業(yè)合作社對(duì)外銷(xiāo)售自產(chǎn)的蔬菜和水果，以及社員生產(chǎn)的蔬菜和水果。根據(jù)部分客戶需求要送貨上門(mén)，我們根據(jù)路程不同要收取運(yùn)費(fèi)。請(qǐng)問(wèn)該部分運(yùn)輸需要繳納增值稅嗎？

解答：

先說(shuō)結(jié)論：不需要繳納增值稅。

農(nóng)業(yè)合作社自產(chǎn)自銷(xiāo)農(nóng)產(chǎn)品，可以依法享受免征增值稅的優(yōu)惠；同時(shí)，《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]81號(hào)）規(guī)定：“對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷(xiāo)售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅?！?/span>

《增值稅暫行條例》第六條第一款規(guī)定：“銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！?/span>

《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條 條例第六條第一款所稱價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款 項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

財(cái)稅（2016）36號(hào)附件1第四十條規(guī)定：“一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售服務(wù)繳納增值稅。

本條 所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)銷(xiāo)售服務(wù)的單位和個(gè)體工商戶在內(nèi)?！?/span>

綜上所述，農(nóng)業(yè)合作社銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品（含本社成員）并提供運(yùn)輸服務(wù)，構(gòu)成了增值稅的“混合銷(xiāo)售”以及“價(jià)外費(fèi)用”，由于合作社主要以自產(chǎn)自銷(xiāo)免稅農(nóng)產(chǎn)品為主，因此運(yùn)費(fèi)收入作為價(jià)外費(fèi)用應(yīng)按照銷(xiāo)售貨物一同計(jì)稅，即可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。