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營業(yè)稅改為增值稅

更新時間: 2024.11.22 08:03 閱讀:

營改增全面實施以來,各項政策基本平穩(wěn)落地。但實務(wù)中,由于房地產(chǎn)行業(yè)周期較長,一個項目從拿地、建設(shè)到銷售,有可能跨越一個或多個年度,不少企業(yè)對營改增過渡政策不甚了解,從而導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。日前,房地產(chǎn)企業(yè)A公司就錯誤地把營改增之前預(yù)繳的營業(yè)稅,抵減營改增之后銷售商品房應(yīng)納的增值稅,最終補(bǔ)繳稅款和滯納金1300萬元。

癥狀:

長期未申報繳納增值稅

稅務(wù)人員利用自主開發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險分析系統(tǒng),對A公司的財務(wù)報表、納稅申報表進(jìn)行分析時,得到這樣的提示:A公司屬于不正常情況,存在不計、少計增值稅銷項稅額的風(fēng)險。

根據(jù)系統(tǒng)提示,稅務(wù)人員借助“金三”系統(tǒng)進(jìn)行分析,了解到A公司成立于2007年,于2014年9月建設(shè)完成唯一的房地產(chǎn)項目并開始銷售;2016年5月1日,營改增全面實施,A公司選擇簡易計稅辦法,按照5%的征收率計稅。但是,2016年5月~2017年9月,A公司都沒有申報繳納增值稅。

診斷:

用營業(yè)稅抵減了增值稅

針對上述問題,稅務(wù)人員來到A公司,向公司財務(wù)人員了解情況。該財務(wù)人員解釋道,A公司的這一房地產(chǎn)項目預(yù)計總銷售額為24億元,從開始銷售到2016年4月30日(營改增之前),已在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門預(yù)申報銷售額22.9億元,預(yù)繳營業(yè)稅1.1億元,其中已開具購房發(fā)票(辦理完房產(chǎn)過戶手續(xù))的金額為11億元,剩余的11.9億元申報額需開具不征稅項目發(fā)票。2016年5月~12月,A公司開具不征稅項目發(fā)票5.4億元;2017年1月~9月,開具不征稅項目發(fā)票1.5億元;剩余的5億元還要繼續(xù)開具不征稅項目發(fā)票。因此,A公司從2016年5月~2017年9月都沒有申報繳納增值稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號)規(guī)定,未發(fā)生銷售行為的不征稅項目,用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形,其中包括銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款。而使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼,發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”。該財務(wù)人員表示,公司依據(jù)上述規(guī)定開具不征稅項目發(fā)票,并認(rèn)為可以“理所當(dāng)然”地用已繳納的營業(yè)稅抵減應(yīng)繳納的增值稅。

稅務(wù)人員現(xiàn)場查看企業(yè)經(jīng)營數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn),A公司于2016年5月~12月辦理了營改增之前完成銷售的39套房屋的退房手續(xù),這些房屋此后重新完成銷售,但沒有辦理營業(yè)稅退稅,且繼續(xù)開具不征稅項目發(fā)票。此外,A公司其他的庫存商品被陸續(xù)銷售,辦理了房產(chǎn)過戶手續(xù),并仍開具不征稅項目發(fā)票。顯然,交易完成后已不符合開具不征稅項目發(fā)票的條件,增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。經(jīng)統(tǒng)計,A公司自2016年5月~2017年9月實現(xiàn)增值稅應(yīng)稅收入2.4億元,未申報納稅,并用預(yù)繳的營業(yè)稅抵減應(yīng)納增值稅。

稅務(wù)人員告知企業(yè)相關(guān)人員,企業(yè)在營改增之前銷售商品房預(yù)繳的營業(yè)稅,應(yīng)在符合條件的情況下辦理退稅。同時,根據(jù)規(guī)定,營改增之前繳納的營業(yè)稅,不能抵減營改增之后新銷售商品房應(yīng)繳納的增值稅。最終,A公司補(bǔ)繳稅款和滯納金1300萬元。

處方:

加強(qiáng)稅收政策學(xué)習(xí)

本案例中,A公司之所以發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險,主要原因在于企業(yè)對稅收政策的學(xué)習(xí)理解不到位,主觀上認(rèn)為營業(yè)稅可以抵減增值稅,從而產(chǎn)生了嚴(yán)重偏差。因此,企業(yè)應(yīng)積極主動參加稅收政策培訓(xùn),加強(qiáng)對政策的學(xué)習(xí),準(zhǔn)確把握政策變化。稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)借助智能信息系統(tǒng),對納稅人的納稅申報表加強(qiáng)分析比對,發(fā)現(xiàn)異常應(yīng)及時了解情況,做好政策宣傳輔導(dǎo),幫助企業(yè)更好地防范涉稅風(fēng)險。

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