作者：王如僧律師，稅務(wù)訴訟律師，非稅勿擾，廣東廣強律師事務(wù)所

一、基本案情

廣西乙公司從浙江甲公司購買3號航空煤油，不開票銷售給下游客戶，積累了大量的富余票。

在沒有真實交易情況下，廣西乙公司開票給江西丙公司，接著，江西丙公司開給其他公司。

廣西乙公司如實申報銷項，用浙江甲公司開具的、有真實交易的進(jìn)項發(fā)票抵扣掉了這些銷項。

這種情況下，增值稅款流失了嗎？

二、必須充分理解的幾個原理

原理1：進(jìn)項發(fā)票是用來抵扣的，銷項發(fā)票是用來預(yù)繳稅款的，進(jìn)項發(fā)票抵扣的稅款就是銷項發(fā)票預(yù)繳的稅款，進(jìn)項稅款與銷項稅款其實就是同一筆稅款的兩個不同稱呼。

原理2：沒有真實的交易，就沒有繳納增值稅的義務(wù)。沒有真實業(yè)務(wù)，卻繳納稅款的話，屬于不應(yīng)該繳納卻繳納稅款了；沒有真實業(yè)務(wù)卻抵扣的話，屬于不應(yīng)該抵扣卻抵扣了。進(jìn)項抵扣銷項是一種類似于《民法典》第五百五十七條規(guī)定中的債權(quán)債務(wù)的抵銷行為。

原理3：根據(jù)理論通說，稅收是一種債權(quán)債務(wù)關(guān)系，只不過這種債權(quán)債務(wù)關(guān)系是由稅法規(guī)定，而不是由雙方約定，因此屬于法定之債。對于進(jìn)項發(fā)票，納稅人是債權(quán)人，稅務(wù)機關(guān)是債務(wù)人；對于銷項發(fā)票，納稅人是債務(wù)人，稅務(wù)機關(guān)是債權(quán)人。

第三，稅款是否流失分析

第一步：

當(dāng)廣西乙公司開出發(fā)票②時，廣西乙公司持有銷項②時，江西丙公司持有進(jìn)項②，并且各自申報銷項、進(jìn)項。廣西乙公司申報銷項②時，繳納相應(yīng)的銷項稅款，江西丙公司申報進(jìn)項②時，抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅款。江西丙公司抵扣的進(jìn)項稅款就是廣西乙公司繳納的銷項稅款。

由于沒有真實的交易，廣西乙公司實際上沒有繳納增值稅款的義務(wù)，因此在這個環(huán)節(jié)，增值稅款并沒有流失。

第二步：

當(dāng)江西丙公司開出發(fā)票③時，江西丙公司持有銷項③，下游公司持有進(jìn)項③，下游公司申報、抵扣的稅款就是江西丙公司申報、繳納的增值稅款。

在這個環(huán)節(jié)，增值稅款有沒有流失，關(guān)鍵是江西丙公司銷項③上的稅款是不是真實的。

第三步：

江西丙公司并不是通過支付現(xiàn)金的方式繳納銷項③上的稅款，而是用進(jìn)項②抵扣掉銷項③上的稅款了，因此銷項③上的稅款是不是真實的，關(guān)鍵就要看進(jìn)項②上的稅款是不是真實的。

第四步：

進(jìn)項②上的稅款是通過銷項②繳納的，因此進(jìn)項②上的稅款是不是真實的，關(guān)鍵就要看銷項②上的稅款是不是真實的。

第五步：

銷項②上的稅款被進(jìn)項①抵扣掉了，因此銷項②上的稅款是不是真實的，關(guān)鍵要看進(jìn)項①是不是真實的。

第六步：

進(jìn)項①上的稅款是通過銷項①繳納的，因此進(jìn)項①上的稅款是不是真實的，關(guān)鍵要看銷項①是不是真實的。

根據(jù)本案的證據(jù)材料可知，廣西乙公司與浙江甲公司之間的交易是真實的，因此廣西乙公司確確實實支付了相應(yīng)的稅款給浙江甲公司，并由浙江甲代為繳納給稅務(wù)機關(guān)了，因此銷項①是真實的，所以國家增值稅款并沒有流失。

換一句話也就是說，進(jìn)項③抵扣的稅款實際上就是銷項①繳納的稅款，國庫是一進(jìn)一出，沒有流失，而是平賬了。

第四，總結(jié)

其一，廣西乙公司是在沒有真實交易的情況下，開票給江西丙公司，銷項②是假債務(wù)，進(jìn)項②是假債權(quán)；江西丙公司是在沒有真實交易的情況下，開票給下游公司，銷項③是假債務(wù)，進(jìn)項③是假債權(quán)。江西丙公司用假進(jìn)項②抵扣假銷項③，是用一個假債權(quán)抵銷一個假債務(wù)。

其二，廣西乙公司用進(jìn)項①抵扣銷項②，是用一個真?zhèn)鶛?quán)抵銷一個假債務(wù)，解除了廣西稅務(wù)機關(guān)的一個真?zhèn)鶛?quán)，廣西稅務(wù)機關(guān)多征了一筆增值稅。

其三，下游公司用進(jìn)項③抵扣銷項④，是用一個假債權(quán)抵銷一個真?zhèn)鶆?wù)，解除了下游公司的一個真?zhèn)鶆?wù)，下游公司所在稅務(wù)機關(guān)少征了一筆增值稅。

其四，廣西稅務(wù)機關(guān)多征的那筆增值稅的金額與下游公司所在地稅務(wù)機關(guān)少征的那筆增值稅金額是相等的。廣西與下游公司均屬于中國的領(lǐng)土，廣西稅務(wù)機關(guān)的收入是國家的收入，下游公司所在地稅務(wù)機關(guān)的損失是國家的損失，國家在一個地方多收了一筆稅，在另一個地方少收了一筆稅，由于金額相等，因此從整體上看，國家是既沒有賺，也沒有虧，而是平賬了。

二、國家稅款流失與開票費的關(guān)系

第一，點數(shù)情況

第一個環(huán)節(jié)：浙江甲開票給廣西乙時，開票費是13個點；

第二個環(huán)節(jié)：廣西乙開票給江西丙時，開票費是1個點；

第三個環(huán)節(jié)：假設(shè)江西丙開票給下游公司時，開票費是9個點。

第二：營虧分析

第一個環(huán)節(jié)中，浙江甲收了13個點，交了13個點給稅務(wù)機關(guān)，平賬。廣西乙支付了13個點，拿到了一張13個點進(jìn)項發(fā)票，也是平賬。

第二個環(huán)節(jié)中，廣西乙收了江西丙1個點，沒有了13個點的進(jìn)項發(fā)票，虧了12個點。

在第二個環(huán)節(jié)中，江西丙支付了1個點，拿到一張13個點的進(jìn)項發(fā)票，賺了12個點。在第三個環(huán)節(jié)中，江西丙收到了下游公司9個點，沒有了13個點的進(jìn)項發(fā)票，虧了4個點。整體上，江西丙賺了8個點。

在第三個環(huán)節(jié)中，下游公司支付了9個點，拿到一張13個點的進(jìn)項發(fā)票，賺了4個點。

第三，總結(jié)

廣西乙虧了12個點，江西丙賺了8個點，下游公司賺了4個點，因此江西丙公司、下游公司賺的點數(shù)就是廣西乙虧的點數(shù)。

江西丙公司、下游公司的非法獲利來源于廣西乙公司，并不是來源稅務(wù)機關(guān)。