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01案例介紹

2022年7月25日，國家稅務(wù)總局肇慶市稅務(wù)局第二稽查局公示了行政處罰決定書《國家稅務(wù)總局肇慶市稅務(wù)局第二稽查局稅務(wù)行政處罰決定書》（肇稅二稽 罰 〔2022〕 12 號(hào)），廣東***泵車租賃有限公司在工程已經(jīng)竣工，雙方已確認(rèn)應(yīng)付工程款的情況下，在賬簿上不列、少列收入，根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，該行為定性為偷稅，對(duì)公司處以少繳稅款1倍的罰款、罰款金額52,165.37元。

02違法事實(shí)以及違法依據(jù)

違法事實(shí): 你公司2022年1月至4月經(jīng)營期間，在工程已經(jīng)竣工，雙方已確認(rèn)應(yīng)付工程款的情況下，在賬簿上不列、少列收入，沒有按規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，其中1月份不列收入108,695.05元，2月份不列收入34,731.00元，3月份不列收入153,831.2元，4月份不列收入150,898.75元。

處罰依據(jù): 《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條第一款的規(guī)定，對(duì)你公司在賬簿上不列、少列收入造成少繳稅款的行為定性為偷稅

處罰類別: 罰款

處罰內(nèi)容: 對(duì)你公司處以少繳稅款1倍的罰款、罰款金額52,165.37元【計(jì)算過程：（增值稅銷項(xiàng)稅額51,557.77元+城市維護(hù)建設(shè)稅607.60元）×100%】。

罰款金額（萬元）: 5.216537

03案例反思

1、針對(duì)上述案例，這個(gè)公司針對(duì)這個(gè)工程，其增值稅納稅義務(wù)的時(shí)點(diǎn)是什么時(shí)候？

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條 條例第十九條第（一）項(xiàng)規(guī)定的銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天；

（七）納稅人發(fā)生本細(xì)則第四條第（三）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

根據(jù)上述條例，此案例作為工程服務(wù)企業(yè)，其增值稅納稅義務(wù)應(yīng)該是提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天，所以稅局在處罰的時(shí)候提出在工程已經(jīng)竣工，雙方已確認(rèn)應(yīng)付工程款的情況下，在賬簿上不列、少列收入，也就是說，在工程已竣工，且雙方已確認(rèn)應(yīng)付工程款，那增值稅納稅時(shí)點(diǎn)已經(jīng)發(fā)生，應(yīng)該正常申報(bào)增值稅，所以被定性為偷稅。

很多企業(yè)在實(shí)際操作過程中，是按照開具發(fā)票確認(rèn)收入，這是不對(duì)的，發(fā)票只是一個(gè)佐證，并不是增值稅納稅時(shí)點(diǎn)。

2、增值稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)跟企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)點(diǎn)是一致的嗎？

答案肯定是不一致的，增值稅以《增值稅暫行條例》為準(zhǔn)，而企業(yè)所得稅以《企業(yè)所得稅法》和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)，這個(gè)就是稅會(huì)差異了。

一般來說，企業(yè)為保證稅會(huì)盡可能一直，所以增值稅收入與企業(yè)所得稅收入是一致的，但是在實(shí)操過程中，確實(shí)存在預(yù)付款要求提前開票的情況，那像這樣的情況下，預(yù)開票已經(jīng)有增值稅納稅義務(wù)了，但是按照企業(yè)所得稅法跟會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)并未達(dá)到收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，所以開票的時(shí)候我們應(yīng)給怎么入賬呢？

1、收到XXX公司預(yù)付款10萬。

借：銀行存款 100000

貸：應(yīng)收賬款 100000

2、對(duì)收到XXX公司預(yù)付款預(yù)開票。

借：應(yīng)收賬款——XX公司 100000/1.13*0.13=11504.42

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 11504.42

這個(gè)時(shí)候，財(cái)務(wù)在季度所得稅申報(bào)的時(shí)候，會(huì)出現(xiàn)企業(yè)所得稅申報(bào)表與增值稅申報(bào)表收入不一致的情況，金稅三期會(huì)出現(xiàn)預(yù)警，這個(gè)時(shí)候稅局一般會(huì)通知企業(yè)進(jìn)行差異說明。但是企業(yè)財(cái)務(wù)不要慌，把差異說明提交上去，就可以了。

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作者：若庭

內(nèi)容編輯：若庭

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