發(fā)票開具錯誤，很多財務人員的第一反應可能是作廢~但并不是所有的發(fā)票都能作廢！

前段時間，某地稅務機關就對一企業(yè)展開了為期長達10個月的稅務稽查，而稽查的起因竟然就是兩張違規(guī)作廢的發(fā)票！

稅局發(fā)現(xiàn)該公司開具的2張增值稅專用發(fā)票是違規(guī)作廢行為，并對其造成少繳稅款的行為定性為偷稅，不僅需要補繳增值稅、所得稅，還需要繳納高額罰款和滯納金~

部分企業(yè)可能存在這樣的風險：比如到月底發(fā)現(xiàn)進項不夠了，就開始大量作廢發(fā)票，打起“降低銷項”的主意……殊不知，隨著“金稅四期”的建設推進，這些違法違規(guī)行為，早就在稅務機關關注之下了！

01

稅局明確：這些發(fā)票不能作廢！

1. 電子發(fā)票開具有誤

電子發(fā)票系統(tǒng)不支持作廢操作，發(fā)生退貨、電子發(fā)票開具有誤等情形，開票人應通過開具紅字發(fā)票進行沖減。

增值稅電子普通發(fā)票具有可復制性，無法收回的特點，因此增值稅電子普通發(fā)票一旦開具不能作廢！

納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止、銷售折讓等情形，需要開具紅字電子專票，不可以作廢重開。

2. 全面數(shù)字化電子發(fā)票

全電發(fā)票一旦開具，只能紅沖，不能作廢！

試點納稅人發(fā)生開票有誤，銷貨退回、服務中止、銷售折讓等情形，需要開具紅字全電發(fā)票的，按以下規(guī)定執(zhí)行：

• 受票方未做增值稅用途確認及入賬確認的，開票方全額開具紅字全電發(fā)票，無需受票方確認；

• 受票方已做增值稅用途確認及入賬確認的，開票方或受票方均可發(fā)起沖紅流程，經對方確認后，生成《紅字發(fā)票信息確認單》，開票方全額或部分開具紅字全電發(fā)票。

具體全電發(fā)票紅沖操作，點這里回顧：《全電發(fā)票紅沖操作指南》

3. 不滿足作廢條件的增值稅專用發(fā)票

根據《國家稅務總局關于紅字增值稅發(fā)票開具有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第47號）規(guī)定：

增值稅一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤、應稅服務中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓，需要開具紅字專用發(fā)票。

根據《國家稅務關于修訂<增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第二十條的規(guī)定：

同時具有下列情形的，可以作廢增值稅專用發(fā)票：

• 收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；

• 銷售方未抄稅并且未記賬；

• 購買方未認證或認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。

因此，未能同時滿足以上情形的，不能作廢發(fā)票，應按規(guī)定開具紅字發(fā)票。

4. 成品油專用發(fā)票開具有誤

根據《國家稅務總局關于成品油消費稅征收管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第1號）規(guī)定，所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具，開具成品油發(fā)票時應遵守以下規(guī)則：

開具成品油專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤以及銷售折讓等情形的，應按規(guī)定開具紅字成品油專用發(fā)票。

5. 機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票開具有誤

根據《機動車發(fā)票使用辦法》規(guī)定：機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票不支持作廢。

開具紙質機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票后，如發(fā)生銷貨退回或開具有誤等，銷售方應開具紅字發(fā)票，紅字發(fā)票內容應與藍字發(fā)票一一對應，并應當收回消費者所持有的機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票全部聯(lián)次。

02

什么情況下，發(fā)票可以作廢

1. 一般納稅人發(fā)票作廢條件

一般納稅人在開具專用發(fā)票當月，如發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。

符合作廢條件，指同時具有以下情形：

• 收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當月；

• 銷售方未抄稅并且未記賬；

• 購買方未認證或認證結果為“納稅人識別號認證不符”、“專用發(fā)票代碼、號碼認證不符”。

財小加提醒：作廢專用發(fā)票須在防偽稅控系統(tǒng)中相應的數(shù)據電文按“作廢”處理，在紙質專用發(fā)票（含未打印的專用發(fā)票）各聯(lián)次上注明“作廢”字樣，全聯(lián)次留存10年。

2. 小規(guī)模納稅人發(fā)票作廢條件

小規(guī)模納稅人在代開專用發(fā)票遇有銷貨退回、銷售折讓及發(fā)票填開錯誤等情形的，如果納稅人退回代開發(fā)票的全部聯(lián)次，且退票發(fā)生在開票當月，稅務機關可對開具的專用發(fā)票進行作廢；

注：在未收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)，或雖已收回專用發(fā)票抵扣聯(lián)及發(fā)票聯(lián)但購貨方已將專用發(fā)票抵扣聯(lián)報送稅務機關認證的情況下，一律不得作廢已開具的專用發(fā)票。

03

這些發(fā)票作廢風險點，抓緊自查

違規(guī)作廢發(fā)票風險巨大，除了補繳稅款、加收滯納金、罰款等外，嚴重的還可能移送司法機關！

1. 免征額臨界點，大量作廢發(fā)票

比如，根據《財政部 稅務總局關于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第1號）規(guī)定，小規(guī)模免征額調整到月10萬或季度30萬；

而依據該政策，部分納稅人通過將已開具發(fā)票作廢，下月重開，人為控制將當月發(fā)票開具金額降入免征額以下，從而達到享受優(yōu)惠政策的目的。

財小加提醒：此前就已有公司因在免征額臨界點作廢發(fā)票而引發(fā)稅務稽查！因此企業(yè)一定要合法合規(guī)為準！

2. 小規(guī)模認定標準附近，作廢發(fā)票

同樣如上文，部分納稅人為了享受小規(guī)模各種優(yōu)惠政策，人為作廢發(fā)票以控制銷售額不超過500萬！

而根據《增值稅一般納稅人登記管理辦法》相關規(guī)定，小規(guī)模納稅人認定標準是年銷售500萬以下，銷售額超過500萬就會被稅務機關強制轉為一般納稅人。

3. 重開發(fā)票和作廢發(fā)票一模一樣

隨著“金稅四期”的進一步建設推進，“以數(shù)治稅”下，大數(shù)據對比是稅務機關常有手段。

對于發(fā)票代碼、號碼、金額、稅額、價稅合計、開票日期、銷貨單位名稱及納稅人識別號、購貨單位名稱及納稅人識別號、受托方納稅人地址、開戶銀行、銀行賬號和委托方納稅人開戶銀行、銀行賬號等，這些都是比對重點。

如果同一筆業(yè)務發(fā)票當月作廢，次月重開，作廢發(fā)票和重開發(fā)票一模一樣，稅務機關經過大數(shù)據比對，很難不發(fā)現(xiàn)異樣。

4. 惡意串通作廢發(fā)票

惡意串通，銷售方違規(guī)作廢，接票方虛列成本。

即銷售方與接票方在有真實業(yè)務的前提下惡意串通，銷售方違規(guī)作廢開具的部分發(fā)票（未收回發(fā)票聯(lián)），接票方虛列成本，從而達到偷稅目的。

5. 大額或大量作廢發(fā)票

一般來說，企業(yè)作廢發(fā)票屬于偶然事件！如果某個時段突然有大額或大量作廢發(fā)票，很難不引起稅務機關的關注和懷疑。

……篇幅原因，更多相關財稅干貨內容，關注財加教育，后續(xù)將持續(xù)為您放送！