為什么企業(yè)都怕稅務(wù)局呢？因?yàn)獒槍?duì)“偷稅”行為，稅務(wù)局追征稅款是沒有期限限制的，秋后算賬成為稅務(wù)局的尚方寶劍。

假設(shè)甲公司在5年前用私人賬戶收了1000萬的貨款，沒有申報(bào)稅收，如果被稅務(wù)局秋后算賬，應(yīng)該付多少錢呢？

稅款：17%的增值稅，即170萬；25%的企業(yè)所得稅，即250萬元，因?yàn)槌杀疽话阍诋?dāng)年都已結(jié)轉(zhuǎn)，總稅款為420萬元；

滯納金：每天萬分之五來計(jì)算，即383萬元（420*0.05%*365*5）；

罰款：按0.5倍-5倍區(qū)間確定，若以一倍計(jì)算，則罰款420萬元。

因此，若被稅務(wù)局秋后算賬，則企業(yè)要支出1223萬元，遠(yuǎn)大于從私人賬戶收款的1000萬元。

按每天萬分之五繳納滯納金，成為稅務(wù)局的利器，但滯納金能否超過稅款的本數(shù)，在實(shí)踐中存在很多爭議，且法院的判決也不一致。

判例一：加收六倍稅款滯納金，稅務(wù)局被判敗訴

案件來源：裁判文書網(wǎng)，發(fā)布日期：2021年3月16日，案號(hào)：（2020）冀01行終476號(hào)

上訴人（原審被告）：國家稅務(wù)總局平山縣稅務(wù)局南甸稅務(wù)分局、國家稅務(wù)總局平山縣稅務(wù)局；

被上訴人（原審原告）：平山縣敬業(yè)冶煉有限公司（以下簡稱“敬業(yè)公司”）。

案件事實(shí)：

敬業(yè)公司未繳納1997年11月1日至1997年11月30日的稅款，根據(jù)南甸分局[2020]6號(hào)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》的要求，于2020年2月3日繳納稅款2,439,975.08元及滯納金14,397,072.96元，共計(jì)16,837,048.04元。敬業(yè)公司于2020年3月11日申請(qǐng)行政復(fù)議，但之后收到平山縣稅務(wù)局的維持復(fù)議決定。

2020年4月17日敬業(yè)公司向平山縣人民法院申請(qǐng)行政訴訟，一審判決撤銷稅務(wù)局關(guān)于滯納金的相關(guān)決定，以及退還多征收的滯納金；之后稅務(wù)局向石家莊市中級(jí)人民法院提起上訴。

法院認(rèn)為：

《中華人民共和國行政強(qiáng)制法》第十二條規(guī)定：“行政強(qiáng)制執(zhí)行的方式：（一）加處罰款或者滯納金”；第四十五條規(guī)定：“加處罰款或者滯納金的數(shù)額不得超出金錢給付義務(wù)的數(shù)額”?？梢姡?strong>滯納金是行政機(jī)關(guān)對(duì)不按期限履行金錢給付義務(wù)而給予當(dāng)事人經(jīng)濟(jì)制裁的制度，屬行政強(qiáng)制執(zhí)行措施，具有懲罰性。稅務(wù)局加收的滯納金不能超過稅款本數(shù)，對(duì)多收敬業(yè)公司的滯納金11,957,097.88元應(yīng)予退還。

判例二：加收超過稅款的滯納金，法院判決支持稅務(wù)局

案件來源：無訟，裁判日期：2017年4月11日，案號(hào)：（2017）瓊0106行初2號(hào)原告：海南雅可影視節(jié)目制作有限公司（以下簡稱“雅可影視公司”）；

被告：海南省地方稅務(wù)局第一稽查局（以下簡稱“稽查局”）。

案件事實(shí)：

稽查局于2008年8月-12月對(duì)雅可影視公司2000年1月-2003年12月進(jìn)行檢查，雅可影視公司利用假發(fā)票涉嫌偷稅，要求補(bǔ)繳營業(yè)稅及附加稅合計(jì)165,000元，并加收每天萬分之五的滯納金。因雅可影視公司預(yù)留地址無人，稽查局于2010年1月25日在海南日?qǐng)?bào)公告送達(dá)了《處理決定書》。經(jīng)多次催繳，雅克影視公司未按承諾繳納拖欠滯納金，2003年3月至2011年11月的稅款滯納金為208,730.25元；稽查局主張，催繳的滯納金屬于稅款孳息性質(zhì)的滯納金，并非罰款性質(zhì)的滯納金。后來，雅可影視公司根據(jù)稽查局出具的與繳納滯納金相關(guān)的《復(fù)函》和《催告通知書》向法院提起訴訟。

法院認(rèn)為：

《征管法》和《行政強(qiáng)制法》均為全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)進(jìn)行立法，屬于同一位階的法律，且《征管法》開始施行的時(shí)間遠(yuǎn)遠(yuǎn)早于《行政強(qiáng)制法》，就稅收事項(xiàng)而言，《征管法》是特別法，《行政強(qiáng)制法》是一般法。因此，當(dāng)《征管法》與《行政強(qiáng)制法》在法律適用上發(fā)生沖突時(shí)，特別法優(yōu)于一般法，故應(yīng)當(dāng)適用《征管法》。就滯納金的數(shù)額來說，《征管法》并沒有規(guī)定上限，滯納金的數(shù)額可以超過稅收本金的數(shù)額。

稅務(wù)局加收的滯納金性質(zhì)如何？

實(shí)踐中，各個(gè)稅務(wù)局處理依據(jù)均以國家稅務(wù)總局的意見為準(zhǔn)，于是小編就在12366納稅服務(wù)平臺(tái)咨詢，得到的答復(fù)為稅收滯納金本質(zhì)上是稅收征收行為，不是行政強(qiáng)制法所規(guī)定的“加處罰款及滯納金”行為，不適用行政強(qiáng)制法。

根據(jù)國家稅務(wù)總局公布的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則（2018修正）》第十四條規(guī)定，加收滯納金屬于征稅行為。

但是國家稅務(wù)總局發(fā)布的《稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則》，只是規(guī)范性文件，效力低于法律，判例一中稅務(wù)局也引用了該文件，石家莊市中級(jí)人民法院并未予以采納。

《稅收征收管理法》第三十二條，“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金?！钡?strong>該規(guī)定并沒有明確滯納金上限，因而部分法院引用《行政強(qiáng)制法》的規(guī)定，不得超過本數(shù)，也是符合立法本意的。

隨著稅收監(jiān)管越來越嚴(yán)，不少企業(yè)被稅務(wù)局秋后算賬，而滯納金將成為一筆不少的支出，建議企業(yè)老板面對(duì)超過稅款本數(shù)的滯納金時(shí)，要敢于與稅務(wù)局“抗?fàn)帯薄?/p>

作者：吳武鈴，上海蘭迪（深圳）律師事務(wù)所稅務(wù)律師，具有律師、注會(huì)和稅務(wù)師三證，曾任華為中亞項(xiàng)目CFO。

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