2023年了，小規(guī)模免稅還延續(xù)嗎？最近，行業(yè)伙伴們都很關(guān)注這個事情。

昨天（9日），財政部、稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》，明確了2023年小規(guī)模納稅人增值稅減免政策。

同時，稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》，對征管事項進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定并進(jìn)行了解讀。

這顆定心丸，來得及時。

但需注意的是，2023年小規(guī)模納稅人雖仍可免征增值稅，但在政策傾斜力度上變小了。

與疫情開放前的舊策相比，主要有以下幾點(diǎn)變化：

1、免征增值稅的小規(guī)模納稅人規(guī)模變少，由對月銷售額15萬元以下調(diào)至月銷售額10萬元以下

自2023年1月1日至2023年12月31日，對月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

對比：

自2021年4月1日至2022年12月31日,對月銷售額15萬元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

2、適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，從免征增值稅、暫停預(yù)繳增值稅調(diào)整至減按1%征收率征收增值稅、減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅

自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

對比：

自2022年4月1日至2022年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，暫停預(yù)繳增值稅。

3、增值稅加計抵減加計率下調(diào)，生產(chǎn)性、生活性服務(wù)業(yè)當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項稅額減少，抵減后的應(yīng)納稅額增多

自2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅加計抵減政策按照以下規(guī)定執(zhí)行：

（一）允許生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計5%抵減應(yīng)納稅額。生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

（二）允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%抵減應(yīng)納稅額。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

對比：

允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計10%，抵減應(yīng)納稅額。生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

允許生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計15%，抵減應(yīng)納稅額。生活性服務(wù)業(yè)納稅人，是指提供生活服務(wù)取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。

舉個例子：

某現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般納稅人，適用加計抵減政策。2023年3月，銷項稅額為150萬元，進(jìn)項稅額100萬元，上期留抵稅額10萬元，上期結(jié)轉(zhuǎn)的加計抵減額余額5萬元，加計率為5%，則：

當(dāng)期計提加計抵減額＝當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額×加計率＝100×5%＝5（萬元）

當(dāng)期可抵減加計抵減額＝上期末加計抵減額余額＋當(dāng)期計提加計抵減額－當(dāng)期調(diào)減加計抵減額＝5＋5－0＝10（萬元）

抵減前的應(yīng)納稅額＝150-100－10＝40（萬元）

抵減后的應(yīng)納稅額=40－10=30（萬元）

若其他條件不變，將加計率改為之前政策實行的10%，則：

當(dāng)期計提加計抵減額＝100×10%＝10（萬元）

當(dāng)期可抵減加計抵減額＝5＋10－0＝15（萬元）

抵減前的應(yīng)納稅額＝150-100－10＝40（萬元）

抵減后的應(yīng)納稅額=40－15＝25（萬元）

通過對比可見，加計率下調(diào)后，最后的應(yīng)繳納稅額增多。

稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》中也有幾點(diǎn)需要注意：

• 合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅；
• 適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，差額后的銷售額未超過10萬元，可免征增值稅；
• 未超過10萬，小規(guī)模納稅人可選擇放棄免稅并開具增值稅專用發(fā)票；
• 超過10萬，減按1%征收率征收增值稅，小規(guī)模納稅人可選擇放棄減稅并開具增值稅專用發(fā)票；
• 小規(guī)模納稅人可以選擇按月或按季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一年內(nèi)不得變更；
• 增值稅加計抵減政策只適用于一般納稅人；
• 已按3%征收率繳納了增值稅，能退則退，但需注意，開具了增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)先將增值稅專用發(fā)票追回。

整體來看，小規(guī)模納稅人增值稅減免政策沒有完全踩下剎車，而是力度變小了。很符合防控逐步放開的大環(huán)境，兼顧國家財政稅收和盤活市場活力平衡，給企業(yè)復(fù)蘇也提供了緩沖期。

2023已經(jīng)開啟，之前所實行的優(yōu)惠政策或多或少都會有新變化，這對與政策相伴而行的人力資源服務(wù)行業(yè)來講至關(guān)重要。