【問(wèn)題1】請(qǐng)問(wèn)：此前我們已申請(qǐng)留抵退稅并到賬，現(xiàn)在我們?cè)趺磁袛嗍欠窨梢韵硎茉隽炕虼媪苛舻滞硕?

答：根據(jù)企業(yè)類(lèi)型，分為兩種情況：一是企業(yè)如為符合財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)文件中規(guī)定的企業(yè)類(lèi)型為“小微企業(yè)”或“制造業(yè)等六行業(yè)”條件的，按本企業(yè)所屬類(lèi)型和該文件規(guī)定的申請(qǐng)起始時(shí)間(不同類(lèi)型企業(yè)申請(qǐng)時(shí)間不同，最早為2022年4月1日起)，按月申請(qǐng)?jiān)隽亢痛媪苛舻滞硕?不再有“連續(xù)六個(gè)月”的條件)。二是企業(yè)如不屬于“小微企業(yè)”或“制造業(yè)等六行業(yè)”范圍的，則按國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)的相關(guān)規(guī)定辦理增量留抵退稅，不能辦理存量留抵退稅。

【問(wèn)題2】我們是曾辦理過(guò)“轉(zhuǎn)登記”的納稅人，之前以為進(jìn)項(xiàng)稅退不了，就將“轉(zhuǎn)登記”時(shí)的“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅”全部進(jìn)成本了，增值稅申報(bào)表里沒(méi)有填報(bào)進(jìn)項(xiàng)稅額，這個(gè)是不是要先更改納稅申報(bào)表?

答：企業(yè)如未辦理過(guò)“轉(zhuǎn)登記”的納稅人，“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”已列入成本的，無(wú)需再調(diào)整申報(bào)。

【問(wèn)題3】一般納稅人提供“四項(xiàng)服務(wù)”(郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù))，按規(guī)定計(jì)提的加計(jì)抵減額，也可用于計(jì)算增量留抵嗎?另外，企業(yè)在辦理留抵退稅后，已退留抵稅額期間的前期進(jìn)項(xiàng)稅額，尚未計(jì)提加計(jì)抵減的，還可計(jì)提加計(jì)抵減嗎?

答：首先，按照財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)文件第三條規(guī)定，增量留抵稅額，區(qū)分以下情形確定：

(一)納稅人獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。

(二)納稅人獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。同時(shí)，按照財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)文件第七條和財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2019年第87號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第4號(hào)等文件的規(guī)定，加計(jì)抵減額，是按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%(生活服務(wù)業(yè)為15%)，抵減應(yīng)納稅額。

因此，加計(jì)抵減額與進(jìn)項(xiàng)稅額有本質(zhì)上的不同，不能作為進(jìn)項(xiàng)稅額去抵減銷(xiāo)項(xiàng)稅額，也不能計(jì)入留抵稅額之中。因此，加計(jì)抵減額不能用于計(jì)算增量留抵。其次，鑒于進(jìn)項(xiàng)稅額與加計(jì)抵減額的上述不同性質(zhì)，企業(yè)在辦理留抵退稅后，已退留抵稅額期間的進(jìn)項(xiàng)稅額，其對(duì)應(yīng)已計(jì)提的加計(jì)抵減額無(wú)需做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出;尚未計(jì)提加計(jì)抵減額的，仍可按規(guī)定計(jì)提、在后期增值稅“應(yīng)納稅額”中抵減。也就是說(shuō)，按規(guī)定已計(jì)提或尚未計(jì)提的加計(jì)抵減額，與是否辦理留抵退稅無(wú)關(guān)。

【問(wèn)題4】目前有未認(rèn)證的留抵稅額，還有已認(rèn)證的留抵稅額，請(qǐng)問(wèn)能否申請(qǐng)退稅？

答：“未認(rèn)證”的發(fā)票，尚未申報(bào)抵扣，故未計(jì)入(不形成)留抵稅額，該部分不能作為留抵稅額辦理退稅;已認(rèn)證抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額形成留抵稅額的，符合留抵退稅相關(guān)文件規(guī)定條件的，可以辦理留抵退稅。

【問(wèn)題5】我公司資產(chǎn)5000萬(wàn)以下，非限制行業(yè)，人數(shù)不超過(guò)300人，應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)，應(yīng)如何確定企業(yè)劃型?

答：增值稅留抵退稅，是按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào))第六條的規(guī)定，以工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)或銀發(fā)〔2015〕309號(hào)文件附件中的營(yíng)業(yè)收入、資產(chǎn)總額兩項(xiàng)指標(biāo)，衡量確定企業(yè)的劃型標(biāo)準(zhǔn)，確定企業(yè)劃型是否屬于小微企業(yè)。增值稅留抵退稅的企業(yè)劃型，與職工人數(shù)和應(yīng)納稅所得額無(wú)關(guān)。

對(duì)于工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)和銀發(fā)〔2015〕309號(hào)文件所列行業(yè)以外的納稅人，以及工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)文件所列行業(yè)但未采用營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)或資產(chǎn)總額指標(biāo)劃型確定的納稅人，微型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷(xiāo)售額(年)100萬(wàn)元以下(不含100萬(wàn)元);小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷(xiāo)售額(年)2000萬(wàn)元以下(不含2000萬(wàn)元);中型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)為增值稅銷(xiāo)售額(年)1億元以下(不含1億元)。

制造業(yè)等行業(yè)的企業(yè)，是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》中“制造業(yè)”、“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”、“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”、“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷(xiāo)售額占全部增值稅銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50%的納稅人。

【問(wèn)題6】退增值稅時(shí)相應(yīng)的附加稅一并計(jì)算退稅或后期抵扣?否則會(huì)造成附加稅重復(fù)繳納。應(yīng)如何處理?

答：按照財(cái)稅〔2018〕80號(hào)規(guī)定執(zhí)行，即：對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。該政策在2022年增量、存量留抵退稅新政下發(fā)后仍適用。

【問(wèn)題7】非制造業(yè)的小微企業(yè)，增量留抵能退稅嗎?

答：增量留抵退稅，適用于所有一般納稅人單位。但存量留抵退稅僅適用于財(cái)政部 總局公告2022年第14號(hào)文件規(guī)定的小型企業(yè)、微型企業(yè)和制造業(yè)等六行業(yè)。

【問(wèn)題8】房地產(chǎn)企業(yè)可以申請(qǐng)留抵退稅嗎?

答：一般納稅人的房地產(chǎn)企業(yè)(非小微企業(yè))符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)第一條規(guī)定條件的，可按申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕?符合小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)的，可以按規(guī)定條件申請(qǐng)?jiān)隽亢痛媪苛舻滞硕悺?/span>

【問(wèn)題9】零申報(bào)、停業(yè)、歇業(yè)等無(wú)收入企業(yè)，可以申請(qǐng)留抵退稅嗎?

答：零申報(bào)、停業(yè)、歇業(yè)等無(wú)收入企業(yè)，凡符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)留抵退稅相關(guān)文件規(guī)定條件的，仍可以按規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅。

【問(wèn)題10】一般納稅人可以不申請(qǐng)退稅繼續(xù)抵扣留抵嗎?

答：可以，但須在電子稅務(wù)局提交留抵退稅申請(qǐng)時(shí)，寫(xiě)明不申請(qǐng)留抵退稅的原因。

【問(wèn)題11】我公司累計(jì)到2021年底有增值稅留抵稅額，但到2022年3月底沒(méi)有增值稅留抵了，這種情況還用申請(qǐng)退稅么?謝謝。

答：當(dāng)期無(wú)留抵稅額，則不需要申請(qǐng)留抵退稅。

【問(wèn)題12】2021年12月申請(qǐng)過(guò)增量留抵退回60%稅款、目前還有留抵稅額，是否能繼續(xù)申請(qǐng)、是存量留抵退稅還是增量留抵退稅?

答：2022年3月底前已辦理過(guò)留抵退稅的企業(yè)，可根據(jù)本企業(yè)所屬行業(yè)計(jì)劃型，凡符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)留抵退稅相關(guān)文件規(guī)定條件的增量、存量留抵退稅條件的，仍可分別按上述文件規(guī)定，適用不同的留抵退稅政策，繼續(xù)申請(qǐng)留抵退稅。

【問(wèn)題13】申請(qǐng)留抵退稅的《退(抵)稅申請(qǐng)表》中，對(duì)企業(yè)進(jìn)行劃型的營(yíng)業(yè)收入和資產(chǎn)總額，填那個(gè)年度的呢?還是填寫(xiě)當(dāng)月的?

答：首先需要對(duì)照《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)與代碼(GB/4754-2017)》，根據(jù)企業(yè)所屬行業(yè)確定是否屬于財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)文件規(guī)定的制造業(yè)等六行業(yè);其次，再根據(jù)《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào)附件)或《金融業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)》(銀發(fā)〔2015〕309號(hào)附件)對(duì)號(hào)入座進(jìn)行企業(yè)劃型。第三，按財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)第六條規(guī)定填寫(xiě)相關(guān)項(xiàng)目。其中：資產(chǎn)總額指標(biāo)，按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度的年末值確定。營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)，按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度增值稅銷(xiāo)售額確定;不滿(mǎn)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，按照以下公式計(jì)算：增值稅銷(xiāo)售額(年)=上一會(huì)計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷(xiāo)售額÷企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12

【問(wèn)題14】如果同一企業(yè)既有簡(jiǎn)易征收，還有一般計(jì)稅，能不能用簡(jiǎn)易計(jì)稅的稅額，抵減一般計(jì)稅項(xiàng)目結(jié)存的留抵稅額?

答：簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目計(jì)算出的應(yīng)納稅額，在按欠稅管理的有關(guān)規(guī)定在稅收征管系統(tǒng)中轉(zhuǎn)為“欠稅”前，不能抵減一般計(jì)稅項(xiàng)目的留抵稅額。

【問(wèn)題15】退增值稅留抵稅額的同時(shí)，是不是三項(xiàng)附加也可以退呢?

答：按照財(cái)稅〔2018〕80號(hào)規(guī)定，對(duì)實(shí)行增值稅期末留抵退稅的納稅人，允許其從城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除退還的增值稅稅額。因此，退還增值稅留抵稅額后，三項(xiàng)附加不退，但可在三項(xiàng)附加的計(jì)稅(征)依據(jù)中扣除。該政策對(duì)適用于財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)文件規(guī)定范圍的小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)一般納稅人申請(qǐng)?jiān)隽?、存量留抵退稅新政仍繼續(xù)適用。

【問(wèn)題16】退存量留抵與當(dāng)期的收入總額有關(guān)系嗎?

答：退存量留抵與當(dāng)期的收入總額沒(méi)有直接關(guān)系，但企業(yè)收入總額與企業(yè)劃型有關(guān)系，即用于判定企業(yè)是否符合退存量留抵的小型、微型企業(yè)范圍。

【問(wèn)題17】企業(yè)如果是2019年4月之后成立的，2019年3月沒(méi)有留抵?jǐn)?shù)據(jù)，如何計(jì)算留抵退稅?

答：2019年4月之后成立的企業(yè)，在計(jì)算增量留抵退稅時(shí)，期初按0對(duì)待處理和計(jì)算增量留抵稅額。同時(shí)，在對(duì)企業(yè)劃型取得定是否屬于小微企業(yè)時(shí)，對(duì)新成立的企業(yè)，按財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)第六條確定劃型標(biāo)準(zhǔn)確定：資產(chǎn)總額指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度年末值確定。營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)按照納稅人上一會(huì)計(jì)年度增值稅銷(xiāo)售額確定;不滿(mǎn)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的，按照以下公式計(jì)算：增值稅銷(xiāo)售額(年)=上一會(huì)計(jì)年度企業(yè)實(shí)際存續(xù)期間增值稅銷(xiāo)售額÷企業(yè)實(shí)際存續(xù)月數(shù)×12本公告所稱(chēng)增值稅銷(xiāo)售額，包括納稅申報(bào)銷(xiāo)售額、稽查查補(bǔ)銷(xiāo)售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷(xiāo)售額。適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的銷(xiāo)售額確定。

【問(wèn)題18】財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)第十二條“納稅人取得退還的留抵稅額后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)減當(dāng)期留抵稅額”。其中“調(diào)減當(dāng)期留抵稅額”中的“當(dāng)期”，具體指的是留抵退稅所屬時(shí)期的月份，還是收到留抵退稅款的月份?

答：具體是指收到留抵退稅款的月份。即在收到退稅款后，應(yīng)按照收到留抵退稅款的數(shù)額，沖減調(diào)整本月(收到留抵退稅款的月份)留抵稅額。

【問(wèn)題19】沒(méi)有信用等級(jí)的新企業(yè)，可以申請(qǐng)留抵退稅嗎?

答：因申請(qǐng)留抵退稅對(duì)企業(yè)信用等級(jí)有要求，必須為A級(jí)或B級(jí)。新辦企業(yè)因尚無(wú)信用等級(jí)，或信用等級(jí)為M級(jí)，故不能申請(qǐng)留抵退稅。

【問(wèn)題20】留抵稅額的取數(shù)標(biāo)準(zhǔn)是按照增值稅申報(bào)表主表第20行嗎?在哪查自己有沒(méi)有留抵稅額?

答：是《增值稅申報(bào)表》(一般納稅人適用)主表的第20行數(shù)據(jù)。

【問(wèn)題21】請(qǐng)問(wèn)銷(xiāo)售行業(yè)可以申請(qǐng)留抵退稅不?

答：銷(xiāo)售行業(yè)(商業(yè))符合國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)文件規(guī)定條件的，可按規(guī)定申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕?符合財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)規(guī)定的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，還可以申請(qǐng)存量留抵退稅。

【問(wèn)題22】假如4月末留抵500元(2019年3月末留抵為0)，且符合增量留抵退稅的條件，那么5月份可以不申請(qǐng)退稅嗎

答：符合財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)規(guī)定的小微企業(yè)、制造業(yè)等6行業(yè)的，可以申請(qǐng)退稅。如金額太小，納稅人可自愿選擇，不申請(qǐng)退稅，仍可在以后抵扣。但須在電子稅務(wù)局提交留抵退稅申請(qǐng)時(shí)，寫(xiě)明不申請(qǐng)留抵退稅的原因。

【問(wèn)題23】建筑、房地產(chǎn)等企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳的增值稅，可以申請(qǐng)留抵抵繳增值稅欠稅嗎?

答：房地產(chǎn)、建筑等企業(yè)的“預(yù)繳稅款”，其納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不屬于“應(yīng)納稅款”，故不能用增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額的差額所形成的留抵稅額抵繳增值稅欠稅。

【問(wèn)題24】增量和存量的區(qū)別是什么?

答：增量留抵稅額，是指當(dāng)期期末留抵稅額大于2019年3月抵的期末留抵稅額的差額;存量留抵稅額，是指按“當(dāng)期期末留抵稅額”與“2019年3月抵的期末留抵稅額”相比較的差額，按“孰小”原則判定“存量留抵稅額”：前者小于后者，則前者為存量留抵稅額;后者小于前者，則后者為存量留抵稅額。在2019年4月1日后成立、以及以前成立但再2019年4月1日后登記為一般納稅人的，在計(jì)算增量留抵稅額時(shí)，期初數(shù)為0;同時(shí)也無(wú)存量留抵稅額。

【問(wèn)題25】請(qǐng)問(wèn)增量留抵，今年可以申請(qǐng)幾次?

答：適用財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)的小型、微型企業(yè)和制造業(yè)等六行業(yè)的企業(yè)，符合留抵退稅4個(gè)條件的，每月都可申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕?即理論上每年可申請(qǐng)12次);符合存量留抵退稅條件的企業(yè)，在今年內(nèi)一次處理完畢(即只可申請(qǐng)1次)。適用國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第20號(hào)的其他一般企業(yè)，符合留抵退稅5個(gè)條件的，在符合的當(dāng)期，即可申請(qǐng)?jiān)隽苛舻滞硕?理論上每年可申請(qǐng)2次)。

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