我第一次接觸增值稅的時候，根本沒有注意過納稅義務發(fā)生時間，覺得沒有用處，考試也就2個選擇題，工作中都是什么時候開票，什么時候交稅（剛開始在一家小公司，不正規(guī)），單位的“老會計”告訴我說：“納稅申報的時候，一定要核對好，利潤表的收入要和增值稅申報表的收入、所得稅表申報的收入一致，不一致會有風險預警”。我就把這個“忠告”當做定理一樣，牢記于心了多年未曾懷疑過。其實利潤表、增值稅申報表、所得稅申報表中的收入，不一致就對了，一致了才是有問題，工作中的坑，跳進去了，得自己爬上來，下面根據自己的理解說一下為什么不一致。

一、增值稅納稅義務發(fā)生時間（總體思路是：法律來源于生活，看你有沒有錢交稅?。?/span>

根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》.................一大堆的文字，只靠記憶？這才是稅法的開始啊，如果以這種方式，得需要多的腦容量。其實這段文字反映的是4種情況：

第一種：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天（一手交錢，一手交貨，肯定有錢了，交稅）

第二種：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天。（這個分2層意思來看，首先是看合同約定的收款日期，合同約定的收款日期沒有到，銷售方雖然貨發(fā)出了，符合會計上收入的確認條件，借方是應收賬款，沒有現金流，怎么交，難道要把應收賬款的權利交給稅務局？稅務局不是催收公司，所以這種情況增值稅納稅義務沒有發(fā)生，不交稅，因為沒有錢。第二層，如果合同到期了，購貨方耍賴，沒給錢，也是沒有錢，那增值稅納稅義務發(fā)生了嗎？回答是：發(fā)生了。因為你有權利去收錢了，購貨方不給你，你可以去起訴他，那是你自己的事情，關稅務局啥事？如果沒約定收入日期，那就按照發(fā)貨日，誰讓你不約定.......）

第三種：采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天（預收賬款，肯定有錢了）

第四種：先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天（你給購貨方先開了發(fā)票，購貨方就可以抵扣進項稅了，進項稅就是錢啊，購貨方認證抵扣后，就可以少交稅了，即使購貨方沒有給你錢，你也得交，國家又不是冤大頭，下游企業(yè)因為認證抵扣的稅款，得你自己承擔，誰讓你沒收到錢先開票了。）

有沒有發(fā)現，采取預收貨款方式銷售貨物，納稅義務發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當天，而租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間未收到預收款的當天，都是預收款方式，為什么納稅義務發(fā)生時間還不一樣？預收賬款方式下，不是有錢了，銷售貨物為什么不是收到預收款時候交稅？

個人理解：預收賬款方式銷售貨款，很可能所銷售的貨物沒有現貨，銷售方收到預收款的時候，才去買原材料，組織生產，這時候才會產生進項稅，發(fā)出貨物的時候，交銷項稅，銷項減進項，只對增值的部分交稅，這樣符合增值稅的原理。如果在預收賬款的時候，就交稅，那后期購買原材料的進項稅，就有可能留抵了，雖然現在可以留抵退稅，但是占用納稅人資金了，國家稅收肯定不會是這個目的。

那為什么租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天？

個人理解：比如一家公司（一般納稅人，不考慮2016年之前的老項目）有一處房產出租，不管這個房產是自建的，還是購買的，都已經取得了進項稅，這時候對外租賃，在預收款的時候，已經有足額的進項稅可抵扣了，不會因為這種情況占用納稅人資金，國家又可以提早收到稅款，何樂而不為？

會計上收入是按照權責發(fā)生制確認，而增值稅的收入，有時候是權責發(fā)生制，有時候是收付實現制（下篇文章再談下企業(yè)所得稅的收入納稅義務發(fā)生時間），所以這3個收入如果一致的話，只有2種可能，第一種，企業(yè)規(guī)模小，業(yè)務簡單，全是一手交錢一手交貨（企業(yè)幾乎沒有這種情況），第二種，就是偷稅漏稅。你們的企業(yè)屬于哪一種？哈哈