考點1：納稅地點

1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

2.非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅；未向銷售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅的，由其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)補征稅款。

3.進口貨物，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

4.其他個人提供建筑服務(wù)，銷售或者租賃不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓自然資源使用權(quán)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地、不動產(chǎn)所在地、自然資源所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。（2019年新增）

5.扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納其扣繳的稅款。

【例題1?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，進口貨物申報納稅的地點為（ ）。

A.收貨人取得進口貨物地

B.收貨人機構(gòu)所在地

C.進口貨物銷售地

D.進口貨物報關(guān)地

【答案】D

【解析】進口貨物應(yīng)納的增值稅，應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

【例題2?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于固定業(yè)戶納稅人納稅地點的表述中，不正確的有（ ）。

A.銷售商標(biāo)使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向商標(biāo)使用權(quán)購買方所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅

B.銷售采礦權(quán)，應(yīng)當(dāng)向礦產(chǎn)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅

C.銷售設(shè)計服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向設(shè)計服務(wù)發(fā)生地稅務(wù)機關(guān)申報納稅

D.銷售廣告服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向機構(gòu)所在地稅務(wù)機關(guān)申報納稅

【答案】ABC

【解析】固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其“機構(gòu)所在地”稅務(wù)機關(guān)申報納稅。

考點2：納稅期限

1.增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

【提示】以1個季度為納稅期限的規(guī)定適用于小規(guī)模納稅人、銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社，以及財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他納稅人。

2.納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。

3.納稅人以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

考點3：增值稅專用發(fā)票管理

1.增值稅一般納稅人有下列情形之一的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票：

（1）會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

（2）有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的。

（3）有下列行為之一，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

①虛開增值稅專用發(fā)票；

②私自印制專用發(fā)票；

③向稅務(wù)機關(guān)以外的單位和個人購買專用發(fā)票；

④借用他人專用發(fā)票；

⑤未按規(guī)定開具專用發(fā)票；

⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；

⑦未按規(guī)定申請辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行；

⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機關(guān)檢查。

2.不得開具增值稅專用發(fā)票的情形：

（1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不含勞保用品）、化妝品等消費品；

（2）銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)適用免稅規(guī)定的（法律、法規(guī)及國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）；

（3）向消費者個人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的。

3.不得自行開具，可以申請代開：

增值稅小規(guī)模納稅人通常不得領(lǐng)購使用增值稅專用發(fā)票，增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，通常可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申請代開。

【相關(guān)鏈接】對于住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)，工業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人試點自行開具增值稅專用發(fā)票的（銷售其取得的不動產(chǎn)除外），稅務(wù)機關(guān)不再代開。

【例題1?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人的下列銷售行為中，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票的是（ ）。（2018年）

A.藥店銷售免稅藥品

B.化妝品商店零售化妝品

C.食品店向消費者個人銷售食品

D.汽車廠向索取增值稅專用發(fā)票的購買方企業(yè)銷售汽車

【答案】D

【解析】（1）選項A：銷售貨物適用“免稅”規(guī)定的，不得開具增值稅專用發(fā)票；（2）選項B：商業(yè)企業(yè)一般納稅人“零售”煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品的，不得開具增值稅專用發(fā)票；（3）選項C：“向消費者個人”銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的，不得開具增值稅專用發(fā)票。

【例題2?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人從事的下列行為中，可以開具增值稅專用發(fā)票的是（ ）。

A.商店向一般納稅人出售辦公用品

B.書店向個人銷售圖書

C.律師事務(wù)所免費為社會公眾提供法律咨詢服務(wù)

D.航空公司向旅客提供有償運輸服務(wù)

【答案】A

【解析】（1）選項B：向消費者個人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的，不得開具增值稅專用發(fā)票。（2）選項C：單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，屬于視同銷售行為，需要繳納增值稅，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外；在本題中，律師事務(wù)所為社會公眾無償提供咨詢服務(wù)的行為，不視同銷售，不繳納增值稅，不能開具增值稅專用發(fā)票。

【例題3?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，一般納稅人發(fā)生的下列業(yè)務(wù)中，允許開具增值稅專用發(fā)票的是（ ）。

A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)向消費者個人銷售房屋

B.百貨公司向小規(guī)模納稅人零售食品

C.超市向消費者個人銷售紅酒

D.會計師事務(wù)所向一般納稅人提供咨詢服務(wù)

【答案】D

【解析】（1）選項AC：向消費者個人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的，不得開具增值稅專用發(fā)票；（2）選項B：商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品的，不得開具增值稅專用發(fā)票。

考點4：出口退（免）稅制度

1.免稅并退稅

下列企業(yè)出口的貨物、勞務(wù)，除另有規(guī)定外，給予免稅并退稅（包括但不限于）：

（1）出口企業(yè)出口貨物；

（2）出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)。

2.免稅但不予退稅

（1）出口企業(yè)或者其他單位出口以下貨物免征增值稅（包括但不限于）：

①增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物；

②避孕藥品和用具，古舊圖書；

③軟件產(chǎn)品；

④含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品；

⑤國家計劃內(nèi)出口的卷煙；

⑥非出口企業(yè)委托出口的貨物；

⑦來料加工復(fù)出口的貨物。

（2）出口企業(yè)或其他單位視同出口下列貨物、勞務(wù)免征增值稅（包括但不限于）：

①國家批準(zhǔn)設(shè)立的免稅店銷售的免稅貨物；

②特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或者個人提供加工修理修配勞務(wù)。

（3）適用增值稅免稅政策的出口貨物、勞務(wù)，其進項稅額不得抵扣和退稅，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入成本。

3.既不免稅也不退稅

（1）出口企業(yè)或者其他單位提供虛假備案單證的貨物；

（2）出口企業(yè)或者其他單位增值稅退（免）稅憑證有偽造或者內(nèi)容不實的貨物。

4.免抵退

（1）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物；

（2）對外提供加工修理修配勞務(wù)；

（3）列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。

5.出口退稅率

出口企業(yè)應(yīng)將不同退稅率的貨物分開核算和申報，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，一律從低適用退稅率計算退免稅。

【例題1?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于出口退（免）稅政策的表述中，正確的有（ ）。（2015年）

A.生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物適用免抵退稅辦法

B.適用增值稅免稅政策的出口貨物，其進項稅額不得抵扣和退稅

C.出口企業(yè)應(yīng)將不同退稅率的貨物分開核算和申報，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，不予退免稅

D.免抵退稅辦法中，在征、退稅率不一致的情況下，需要計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額，并將其從當(dāng)期進項稅額中轉(zhuǎn)出

【答案】ABD

【解析】選項C：出口企業(yè)應(yīng)將不同退稅率的貨物分開核算和申報，未分開報關(guān)、核算或劃分不清的，一律從低適用退稅率計算退免稅。

【例題2?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列出口貨物、勞務(wù)中，免稅但不退稅的有（ ）。

A.出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)

B.避孕藥品

C.來料加工復(fù)出口的貨物

D.古舊圖書

【答案】BCD

【解析】（1）選項A：出口免稅并退稅；（2）選項BCD：出口免稅但不退稅。