全面營改增之后，員工在受單位指派公務(wù)出差時(shí)支付的各項(xiàng)差旅、食宿費(fèi)用都是增值稅發(fā)票了，但到底應(yīng)該要增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票回來交給財(cái)務(wù)人員做賬？

一、首先需要明確的是自己單位是小規(guī)模納稅人還是一般納稅人。

如果是小規(guī)模納稅人，所有的發(fā)票都只需要增值稅普通發(fā)票即可。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人采用簡易計(jì)稅方法按照征收率計(jì)稅，不實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以無需專用發(fā)票。

但是如果小規(guī)模納稅人不小心取得了專用發(fā)票后，是否需要重開發(fā)票？使用該票據(jù)入賬但又未抵扣稅款，是否會形成“滯留票”？如果出現(xiàn)了該種情況，只需直接按照發(fā)票上價(jià)稅合計(jì)金額入賬即可，也不會存在形成“滯留票”的風(fēng)險(xiǎn)。詳情請參看作者之前的文章《小規(guī)模納稅人不小心取得了一張專票，如何處理？》https://www.toutiao.com/a1621953698496525

二、如果單位是一般納稅人，出差支付的各項(xiàng)差旅費(fèi)用需要分情況開票。

1、出差住宿費(fèi)應(yīng)向酒店索要增值稅專用發(fā)票，可用于抵扣。

取得住宿費(fèi)專用發(fā)票可用于抵扣的前提條件是，酒店是一般納稅人，可以開具專用發(fā)票，該住宿服務(wù)的接受者是企業(yè)員工本人，且是因公務(wù)出差活動支付。

以下幾種情況支付的住宿費(fèi)，即便取得專用發(fā)票，也不能用于抵扣：

用于業(yè)務(wù)招待而支付的住宿費(fèi)不得抵扣。例如員工在出差期間，自己和客戶工作人員都入住酒店，并為客戶工作人員支付了費(fèi)用取得專票。因業(yè)務(wù)招待屬于交際應(yīng)酬消費(fèi)，根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定屬于個(gè)人消費(fèi)，不得抵扣。

員工在出差期間的個(gè)人消費(fèi)不得抵扣。例如員工公務(wù)出差事項(xiàng)辦理完畢，請事假在當(dāng)?shù)芈糜?，期間支付住宿費(fèi)取得專用發(fā)票屬于個(gè)人消費(fèi)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

2、出差就餐或者其他娛樂項(xiàng)目支付的費(fèi)用，開具普通發(fā)票。即便取得專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。

出差期間拜訪一下客戶，請客戶吃個(gè)飯，完了再去KTV一起唱個(gè)歌，簡直再正常不過了。但根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，納稅人購進(jìn)的餐飲服務(wù)和娛樂服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，該費(fèi)用無需開具專用發(fā)票，免得因?qū)Ｓ冒l(fā)票的嚴(yán)格管理，為避免形成“滯留票”觸發(fā)預(yù)警，還要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

3、出差期間員工在住宿的酒店就餐、招待客戶K歌，需要分別開具專用發(fā)票與普通發(fā)票。

如前所述，餐飲服務(wù)、和娛樂服務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，所以要將住宿與餐飲、娛樂等分別開票。住宿開具增值稅專用發(fā)票，餐飲、娛樂等開具增值稅普通發(fā)票。如果將住宿與餐飲、娛樂開在一張專票上的，應(yīng)將餐飲、娛樂部分的稅額做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。

4、出差支付的國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)費(fèi)用，可開具增值稅電子普通發(fā)票，也可以憑相關(guān)客票計(jì)算抵扣。

根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（2019年第39號）規(guī)定，納稅人購進(jìn)國內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但需滿足以下條件：

該運(yùn)輸服務(wù)不是用于交際應(yīng)酬、集體福利、個(gè)人消費(fèi)等事項(xiàng)且僅限于國內(nèi)；相關(guān)行程單、車船票、客票須注明旅客身份信息，即票面登記有實(shí)名及身份證相關(guān)信息。其中，機(jī)票、鐵路客票按照票面金額÷（1+9%）×9%計(jì)算抵扣，公路、水路等其他客票的，按照票面金額÷（1+3%）×3%計(jì)算抵扣。

5、出差自己開車支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，道路通行費(fèi)應(yīng)開具電子普通發(fā)票。橋、閘通行費(fèi)取得通行費(fèi)小票發(fā)票即可，均可以抵扣。

根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局《關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》財(cái)稅〔2017〕90號規(guī)定，支付的道路通行費(fèi)，按照收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票上注明的增值稅額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

需要注意的是，憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（收費(fèi)小票）計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的期限已經(jīng)超過，憑通行費(fèi)小票計(jì)算抵扣適用期間僅為2018年1月1日至6月30日。該時(shí)間段之后，只能按照取得的通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票進(jìn)行抵扣。橋、閘通行費(fèi)，仍可憑取得的通行費(fèi)發(fā)票繼續(xù)計(jì)算抵扣。

6、出差自己開車加油的油費(fèi)發(fā)票建議一般情況下開具普通發(fā)票即可。

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。因此，理論上而言，用于生產(chǎn)經(jīng)營活動的購進(jìn)汽油，可以取得專用發(fā)票，用于抵扣。但在實(shí)踐中，由于汽車的耗油在多數(shù)情況下是生產(chǎn)及消費(fèi)二者兼有之，而且從操作上難以界定哪些屬于生產(chǎn)用，哪些屬于消費(fèi)用。因此，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)尺度不一。為了避免可能產(chǎn)生的稅收風(fēng)險(xiǎn)，在無法準(zhǔn)確劃分個(gè)人消費(fèi)、集體福利用途時(shí)，建議取得普通發(fā)票即可。

7、出差給客戶買點(diǎn)本地土特產(chǎn)作為禮物，回來時(shí)購買當(dāng)?shù)赝撂禺a(chǎn)回公司給大家分享，該索要什么發(fā)票？

這類情況也是出差較為常見的情形。例如購買點(diǎn)茶葉、特產(chǎn)送給客戶，回來時(shí)買一些當(dāng)?shù)靥厣称贩诺絾挝徊杷g或單位食堂大家享用。那么這類購進(jìn)屬于業(yè)務(wù)招待及員工集體福利范圍，均屬于不得抵扣的項(xiàng)目。在購買時(shí)應(yīng)索要增值稅普通發(fā)票，進(jìn)行管理費(fèi)用列支，雖然不得抵扣增值稅，但在規(guī)定范圍內(nèi)允許企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得額的稅前扣除。

以上出差涉及吃喝住行的發(fā)票開具，你Get了嗎？相信你按這樣開具發(fā)票回來報(bào)賬，就不會再吃財(cái)務(wù)人員的白眼了！

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