很多人天然地認為財政補貼應(yīng)該是增值稅免稅收入或是不征稅收入，他們樸素的理由：既然資金來自財政若再交稅就又回歸財政了，這種稅收毫無意義多此一舉。這樣的理由乍一看合理，但卻經(jīng)不起仔細推敲?，F(xiàn)代稅收的征稅對象一般是個人和單位的經(jīng)營活動，這里的單位是指企業(yè)組織和非企業(yè)組織，包括行政單位。因此判斷某項活動要不要交稅，并不是看從事活動的人的身份，而應(yīng)該看所發(fā)生的活動是否是經(jīng)營活動。比如某行政單位出租不動產(chǎn)取得的租金，租金收入全部上繳財政指定賬戶，出租活動為經(jīng)營性活動，租金收入是增值稅應(yīng)稅收入；某行政單位向某公司購買貨物，通過財政資金支付，采購貨物為經(jīng)營活動，該行政單位所支付的貨款是增值稅應(yīng)稅收入。當然要判斷某項收入是不是增值稅應(yīng)稅收入除了要判斷所發(fā)生的活動是否為經(jīng)營活動，還要結(jié)合相關(guān)具體規(guī)定。

筆者最近遇到一個案例，嘗試基于稅收的基本原理進行分析判斷，具體如下：

A公司為財政差額撥款的事業(yè)性單位，所撥款項為支付A公司正式員工的工資、養(yǎng)老保險等費用。A公司主要責任是建設(shè)、維護B市市政基礎(chǔ)設(shè)施，A公司需使用有關(guān)工程機械設(shè)備才能履行其組織職責。原本應(yīng)由B市財政部門先集中采購相關(guān)工程機械設(shè)備，再將機械設(shè)備移交給A公司使用，但B市因財政緊張讓A公司先自行籌資采購設(shè)備，等B市財政寬裕時再補貼A公司設(shè)備購置費。A公司以自己名義購買了數(shù)千萬的機械設(shè)備，取得了增值稅專用發(fā)票并抵扣相應(yīng)的進項稅額，而后B市財政陸續(xù)以設(shè)備購置費的名義向A公司支付了數(shù)百萬。A公司認為該筆款項為財政補貼款是增值稅免稅收入或不征稅收入，所以未申報增值稅，全額申報了企業(yè)所得稅。

那么A公司這樣處理是否符合稅法相關(guān)規(guī)定呢？

第一種觀點：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認證確認期限等增值稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第45號，下稱45號公告）第七條的規(guī)定：納稅人取得的財政補貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財政補貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。A公司取得的設(shè)備購置費是該文中所列舉的其他情形的財政補貼收入，為增值稅不征稅收入，而其購買的機械設(shè)備還用于A公司經(jīng)營活動，進項稅額也不用轉(zhuǎn)出。

第二種觀點：同樣是根據(jù)45號公告第七條的規(guī)定，A公司取得的設(shè)備購置費是該文中所列舉的其他情形的財政補貼收入，為增值稅不征稅收入，該財政補貼與A公司購買的機械設(shè)備未一一對應(yīng)，因此A公司要將購買的機械設(shè)備的進項稅額全部轉(zhuǎn)出。

第三中觀點：同樣是根據(jù)45號公告第七條的規(guī)定，A公司取得的設(shè)備購置費是該文中所列舉的其他情形的財政補貼收入，為增值稅不征稅收入，雖然該財政補貼與A公司購買的機械設(shè)備未一一對應(yīng)，但應(yīng)按A公司的實收金額進行部分進項稅額轉(zhuǎn)出。

筆者認為第一種觀點犯了增值稅的常識錯誤，在增值稅一般計稅方法下存在增值稅的抵扣鏈條原理即有進項稅額必有銷項稅額，無銷項稅額則無進項稅額或需轉(zhuǎn)出進項稅額。A公司之所以能取得B市財政支付的設(shè)備購置費，就是因其購買了有關(guān)機械設(shè)備，所以B市財政支付的設(shè)備購置費與A公司購買的機械設(shè)備的進項稅額形成了對應(yīng)關(guān)系。根據(jù)增值稅的抵扣鏈條原理，既然A公司取得設(shè)備購置費是增值稅不征稅收入即無銷項稅額，那設(shè)備購置費對應(yīng)的進項稅額就需要進行轉(zhuǎn)出。

第二種觀點對增值稅的進項稅額的本質(zhì)缺乏清晰認識，增值稅的進項稅額本質(zhì)是進項稅額取得人對國家形成的一種債權(quán)，在取得了抵扣憑證后此債權(quán)債務(wù)關(guān)系即成立。該債權(quán)債務(wù)關(guān)系僅在進項稅額取得人實現(xiàn)債權(quán)即用進項稅額抵扣銷項稅額后或進項稅額需轉(zhuǎn)出時才“消失”。A公司購買設(shè)備的資金為財政補貼款和自行出資款，A公司之所以需進行進項稅額轉(zhuǎn)出的原因是收到了財政款項，理由是財政出資代表國家清償了對A公司的部分進項稅額債務(wù)。而A公司自行出資款產(chǎn)生的對國家的進項稅額債權(quán)并沒有得到國家的清償，所以該部分進項稅額債權(quán)應(yīng)在抵扣A公司銷項稅額的過程中得到清償。如果按第二種觀點處理，我們可以假設(shè)某種極端情況——A公司只收到B市財政1元的設(shè)備購置費（未指明對應(yīng)設(shè)備）就要將其購買的全部設(shè)備的進項稅額進行轉(zhuǎn)出，顯然這種做法即荒謬又違反常識，背離了稅收的公平性原則。

筆者認為以上三種觀點中第三觀點較為符合增值稅的抵扣鏈條原理和進項稅額的本質(zhì)特點，但上述三種觀點都犯了一個前提性錯誤即對B市財政支付的設(shè)備購置費定性錯誤。筆者認為B市財政支付的設(shè)備購置費并不是45號公告所稱的其他情形的財政補貼（可能該筆款項名義叫補貼），而是增值稅的應(yīng)稅收入，分析如下：45號公告中提到財政補貼與被補貼人銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的話就屬于應(yīng)稅收入，實質(zhì)就是財政補貼與被補貼人的經(jīng)營性活動產(chǎn)生了聯(lián)系就要交增值稅，不與被補貼人的經(jīng)營性活動產(chǎn)生聯(lián)系就不要交增值稅，如本文前面所述：判斷是否要交稅應(yīng)看所從事的活動的性質(zhì)，而不是看從事活動的人的身份，所以財政資金不是天然的免稅收入或不征稅收入。A公司以自己名義購買有關(guān)機械設(shè)備時，只要其與設(shè)備供應(yīng)商是基于真實的意思表示進行締約并履約完成，A公司就擁有其所購買的機械設(shè)備的所有權(quán)。

《民法典》第二百四十條所有權(quán)人對自己的不動產(chǎn)或者動產(chǎn),依法享有占有、使用、收益和處分的權(quán)利，其中的處分權(quán)即資產(chǎn)的處置權(quán)是指財產(chǎn)所有人對其財產(chǎn)在法律規(guī)定的范圍內(nèi)最終處理的權(quán)利，即決定財產(chǎn)在事實上或法律上命運的權(quán)利，包括資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓、消費、出售、銷毀、丟棄處理等方面的權(quán)利。處分權(quán)是四項權(quán)能的核心，是擁有所有權(quán)的根本標志，是財產(chǎn)所有人最基本的權(quán)利。B市的財政部門和機關(guān)事務(wù)部門聯(lián)合發(fā)了關(guān)于該市直單位國有資產(chǎn)處置有關(guān)事項的規(guī)定，明確B市所有市直單位的國有資產(chǎn)的處置需經(jīng)資產(chǎn)處置審批機關(guān)審批即由B市財政部門和機關(guān)事務(wù)部門審批決定，資產(chǎn)處置收入需全部上繳B市財政部門指定賬戶。

由此可知，A公司在購買有關(guān)機械設(shè)備購后，根據(jù)B市財政部門和機關(guān)事務(wù)部門所發(fā)文件，A公司要將所購買的機械設(shè)備的處分權(quán)讓渡給B市財政等部門，同時B市財政向A公司支付的設(shè)備購置費實質(zhì)為取得這些機械設(shè)備的處分權(quán)的對價，只不過是以財政補貼的名義支付而已，所以A公司取得B市財政部門支付的設(shè)備購置費實質(zhì)為A公司轉(zhuǎn)售機械設(shè)備款，屬于增值稅應(yīng)稅收入。根據(jù)增值稅有關(guān)納稅義務(wù)發(fā)生時間的有關(guān)規(guī)定（納稅人在收訖款項或取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天），A公司的納稅義務(wù)發(fā)生時為收到B市財政部門支付有關(guān)款項時。