近年來隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，保險(xiǎn)業(yè)作為保障民生的重要行業(yè)，其發(fā)展得到了國(guó)家及社會(huì)的高度支持。同時(shí)稅收作為國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的重要手段，相關(guān)政策體系建設(shè)不斷推進(jìn)，特別營(yíng)改增以后一定程度上使得保險(xiǎn)業(yè)稅務(wù)管理問題越發(fā)突出，所面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不斷增加。鑒于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，探討保險(xiǎn)行業(yè)防范稅務(wù)合規(guī)的具有一定的必要性。本文從壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)、財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)、再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)、保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)四個(gè)方面探討下保險(xiǎn)行業(yè)的稅務(wù)合規(guī)。

一、保險(xiǎn)行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)探討

（一）人壽保險(xiǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)探討

人壽保險(xiǎn)是人身保險(xiǎn)的一種，以被保險(xiǎn)人的壽命為保險(xiǎn)標(biāo)的，且以被保險(xiǎn)人的生存或死亡為給付條件的人身保險(xiǎn)。和所有保險(xiǎn)業(yè)務(wù)一樣，被保險(xiǎn)人將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁給保險(xiǎn)人，接受保險(xiǎn)人的條款并支付保險(xiǎn)費(fèi)。與其他保險(xiǎn)不同的是，人壽保險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁的是被保險(xiǎn)人的生存或者死亡的風(fēng)險(xiǎn)。在人壽保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中保險(xiǎn)公司在壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下方面：

1、代扣代繳所得稅風(fēng)險(xiǎn)

保險(xiǎn)公司壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)員采用代理制。保險(xiǎn)行業(yè)的營(yíng)銷員與公司之間是代理關(guān)系，并非是合同制關(guān)系。保險(xiǎn)公司壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)中經(jīng)常存在為促進(jìn)公司業(yè)務(wù)發(fā)展而開展一系列的激勵(lì)方案，方案一般都是以實(shí)物、旅游服務(wù)、體檢服務(wù)等進(jìn)行兌現(xiàn)。由于保險(xiǎn)營(yíng)銷員未與公司簽訂勞動(dòng)合同，不是公司員工，公司為上述激勵(lì)方案購(gòu)入的實(shí)物、服務(wù)等獎(jiǎng)勵(lì)給營(yíng)銷員，就需要做對(duì)外購(gòu)的貨物、勞務(wù)以及服務(wù)的增值稅視同銷售處理，同時(shí)還涉及到代扣代繳個(gè)稅的事項(xiàng)。部分保險(xiǎn)公司會(huì)通過靈活用工平臺(tái)或者臨時(shí)納稅人登記等平臺(tái)籌劃方式進(jìn)行個(gè)稅籌劃，但靈活用工平臺(tái)的個(gè)稅籌劃存在很大風(fēng)險(xiǎn)，2021年6月16日山東青島一靈活用工財(cái)稅平臺(tái)就因巨額虛開發(fā)票違法獲利行為被警方查封。

2、確認(rèn)保費(fèi)收入增值稅風(fēng)險(xiǎn)

根據(jù)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件3《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定》第一條（二十一）的規(guī)定：一、下列項(xiàng)目免征增值稅：保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上人身保險(xiǎn)產(chǎn)品取得的保費(fèi)收入。一年期以上人身保險(xiǎn)，是指保險(xiǎn)期間為一年期及以上返還本利的人壽保險(xiǎn)、養(yǎng)老年金保險(xiǎn)，以及保險(xiǎn)期間為一年期及以上的健康保險(xiǎn)。壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)中存在將免稅收入與應(yīng)稅收入相混淆，造成少繳納營(yíng)業(yè)稅的風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)踐中保險(xiǎn)公司壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)采用不同結(jié)算方式的保單，也存在未按稅法規(guī)定及時(shí)確認(rèn)或者結(jié)轉(zhuǎn)收入申報(bào)繳納增值稅的風(fēng)險(xiǎn)。

3、猶豫期確認(rèn)收入不一致

保險(xiǎn)的合同條款比較復(fù)雜，而且對(duì)投保人來說在簽訂保險(xiǎn)合同時(shí)通常處于相對(duì)被動(dòng)的地位，因此為了保障投保人的權(quán)益，設(shè)置了一定的“猶豫期”，也就是說在限定時(shí)間期限內(nèi)，如果投保人不同意保險(xiǎn)條款內(nèi)容，可以申請(qǐng)無責(zé)撤銷，并退還保險(xiǎn)合同。這種設(shè)置一般在長(zhǎng)期性的壽險(xiǎn)中較為常見。保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司在確認(rèn)收入時(shí)，需要保證服務(wù)義務(wù)已經(jīng)完成并且“控制權(quán)”已經(jīng)轉(zhuǎn)移，一般在簽訂保單時(shí)，保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司的服務(wù)義務(wù)已經(jīng)完成，但只有當(dāng)猶豫期過后，控制權(quán)實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移，經(jīng)紀(jì)公司才能進(jìn)行收入確認(rèn)。目前，在實(shí)務(wù)操作過程中，保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)行業(yè)在對(duì)這種情況下的收入進(jìn)行確認(rèn)時(shí)存在不一致的情況，有的以猶豫期滿當(dāng)天的日期作為收入確認(rèn)點(diǎn)；有的通過對(duì)猶豫期相關(guān)數(shù)據(jù)的分析結(jié)果，計(jì)算相應(yīng)的退保比例，以該比例為依據(jù)確認(rèn)收入，確保收入確認(rèn)的準(zhǔn)確性，當(dāng)猶豫期滿后對(duì)結(jié)果進(jìn)行再次確認(rèn)，對(duì)退保客戶作收入沖回處理；有的在合同訂立日期確認(rèn)收入。在收入確認(rèn)環(huán)節(jié)上的不一致會(huì)帶來諸如企業(yè)所得稅等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，特別是跨年度情況。

（二）財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)是指投保人根據(jù)合同約定，向保險(xiǎn)人交付保險(xiǎn)費(fèi),保險(xiǎn)人按保險(xiǎn)合同的約定對(duì)所承保的財(cái)產(chǎn)及其有關(guān)利益因自然災(zāi)害或意外事故造成的損失承擔(dān)賠償責(zé)任的保險(xiǎn)。財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn),包括財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)、保證保險(xiǎn)、信用保險(xiǎn)等以財(cái)產(chǎn)或利益為保險(xiǎn)標(biāo)的的各種保險(xiǎn)。保險(xiǎn)公司財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)業(yè)務(wù)在以下方面稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較突出：

1、手續(xù)費(fèi)支出所得稅風(fēng)險(xiǎn)

財(cái)政部、稅務(wù)總局公告2019年第72號(hào)要求保險(xiǎn)企業(yè)發(fā)生與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的18%（含本數(shù)）的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過部分，允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。保險(xiǎn)業(yè)的手續(xù)費(fèi)傭金，從2008年新的企業(yè)所得稅法實(shí)施以來，一直執(zhí)行的是財(cái)稅（2009）29號(hào)確定的比例，也就是財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)15%，人身保險(xiǎn)10%；這個(gè)稅前扣除比例從確定之日，保險(xiǎn)業(yè)就認(rèn)為偏低。2019年第72號(hào)公告明確規(guī)定，不論財(cái)險(xiǎn)還是人身保險(xiǎn)，傭金稅前扣除比例一律調(diào)告為18%。從原有的保險(xiǎn)傭金不得結(jié)算到可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除，且不設(shè)年限，就可以將前高后低的傭金支出，在分年度稅前扣除，這個(gè)政策將對(duì)保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展起到了積極地推動(dòng)作用。但是實(shí)踐中保險(xiǎn)公司仍然存在將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用的情形，存在已計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除的情形，存在企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額的情形。這些做法違背了繼續(xù)沿用的財(cái)稅（2009）29號(hào)的部分條款。

2、取得代位追償款事項(xiàng)所得稅風(fēng)險(xiǎn)

保險(xiǎn)公司財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)中按照原保險(xiǎn)合同約定承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任確認(rèn)的應(yīng)收代位追償款。保險(xiǎn)企業(yè)取得的追償款是指發(fā)生保險(xiǎn)事故后，保險(xiǎn)公司按照保險(xiǎn)合同的約定向被保險(xiǎn)人支付賠款，并從被保險(xiǎn)人處取得對(duì)保險(xiǎn)標(biāo)的價(jià)款進(jìn)行追償?shù)臋?quán)利而追回價(jià)款。保險(xiǎn)公司履行賠付義務(wù)后，取得向第三方追償?shù)臋?quán)利，并追回全部或者部分款項(xiàng)，取得代位追償款事項(xiàng)存在保險(xiǎn)公司未按照稅法規(guī)定申報(bào)繳納企業(yè)所得稅的情形，存在將計(jì)提的“理賠費(fèi)用準(zhǔn)備金”在企業(yè)所得稅稅前扣除，造成少繳納企業(yè)所得稅的情形，存在超過企業(yè)所得稅規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)在稅前扣除未決賠款準(zhǔn)備金情形。上述取得代位追償款事項(xiàng)均存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3、儲(chǔ)金業(yè)務(wù)計(jì)稅風(fēng)險(xiǎn)

儲(chǔ)金業(yè)務(wù)是指保險(xiǎn)公司在辦理保險(xiǎn)業(yè)務(wù)時(shí)，不是直接向投保人收取保費(fèi)，而是向投保人收取一定數(shù)額的到期應(yīng)返還的資金，以儲(chǔ)金產(chǎn)生的收益作為保費(fèi)收入的業(yè)務(wù)。稅法規(guī)定儲(chǔ)金業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額，以納稅人在納稅期內(nèi)的儲(chǔ)金平均余額乘以人民銀行公布的一年期存款利率折算的月利率計(jì)算。儲(chǔ)金平均余額為納稅期期初儲(chǔ)金余額與期末余額之和乘以50%。儲(chǔ)金業(yè)務(wù)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有以下幾點(diǎn)：一是“保戶儲(chǔ)金”存入銀行的利息收入是否沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用"，根據(jù)保險(xiǎn)業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，應(yīng)按預(yù)定利率計(jì)算儲(chǔ)金利息。二是儲(chǔ)金對(duì)外投資收益是否計(jì)入“保費(fèi)收入”。比如萬能險(xiǎn)大部分將不計(jì)入保費(fèi)收入，而計(jì)入“保戶儲(chǔ)金及投資款”，其保費(fèi)確認(rèn)比例非常低，也存在較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。萬能險(xiǎn)最大的問題是開票問題即收入確認(rèn)問題，存在很多萬能險(xiǎn)業(yè)務(wù)中客戶拿不到發(fā)票的情況。筆者認(rèn)為萬能險(xiǎn)實(shí)際是一種金融服務(wù)，如獲取的固定收益的，可以貨幣資金投資收取的固定利潤(rùn)或者保底利潤(rùn)，按照貸款服務(wù)繳納增值稅。如獲取保本浮動(dòng)收益應(yīng)屬于存款利息，免稅增值稅。如參與風(fēng)險(xiǎn)的非保本浮動(dòng)收益，則屬于股息紅利不征收增值稅。

（三）再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)

再保險(xiǎn)通俗講就是“保險(xiǎn)的保險(xiǎn)”，是指保險(xiǎn)人將其承擔(dān)的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，部分轉(zhuǎn)移給其他保險(xiǎn)人的經(jīng)營(yíng)行為。在再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中，主要涉及以下參與者，即被保險(xiǎn)人、直保公司、再保險(xiǎn)公司。分出保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的公司稱為直保公司（或分出公司）；接受保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的公司稱為再保險(xiǎn)公司（分保接受人或分入公司）《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“68號(hào)文”）第一條再保險(xiǎn)服務(wù)規(guī)定：“（一）境內(nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司提供的完全在境外消費(fèi)的再保險(xiǎn)服務(wù)，免征增值稅。（二）試點(diǎn)納稅人提供再保險(xiǎn)服務(wù)（境內(nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司提供的再保險(xiǎn)服務(wù)除外），實(shí)行與原保險(xiǎn)服務(wù)一致的增值稅政策”。再保險(xiǎn)合同對(duì)應(yīng)多個(gè)原保險(xiǎn)合同的，所有原保險(xiǎn)合同均適用免征增值稅政策時(shí)，該再保險(xiǎn)合同適用免征增值稅政策。否則，該再保險(xiǎn)合同應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)中在以下方面涉稅問題較為突出：

1、攤回的分保手續(xù)費(fèi)計(jì)稅風(fēng)險(xiǎn)

攤回的分保手續(xù)費(fèi)即“攤回的分保費(fèi)用”，是辦理初保業(yè)務(wù)的保險(xiǎn)公司向其他保險(xiǎn)公司分保保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，在向?qū)Ψ街Ц斗直ＹM(fèi)的同時(shí)，向?qū)Ψ绞杖〉囊欢ㄙM(fèi)用，用以彌補(bǔ)初保人的費(fèi)用支出。攤回分保費(fèi)用與分出保費(fèi)相對(duì)應(yīng)?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第26號(hào)——再保險(xiǎn)合同》第七條規(guī)定：“再保險(xiǎn)分出人應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)原保險(xiǎn)合同保費(fèi)收入的當(dāng)期，按照相關(guān)再保險(xiǎn)合同的約定，計(jì)算確定應(yīng)向再保險(xiǎn)接受人攤回的分保費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。基于分保費(fèi)收入的不確定性，實(shí)踐中保險(xiǎn)公司財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)往往未能根據(jù)當(dāng)期確認(rèn)的預(yù)估分保費(fèi)收入和再保險(xiǎn)合同約定的分保費(fèi)用率，計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期的分保費(fèi)用金額。

2、再保險(xiǎn)特殊情形增值稅風(fēng)險(xiǎn)

按照《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“36號(hào)文”）附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》規(guī)定，境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)不屬于在境內(nèi)銷售服務(wù)?！巴耆诰惩獍l(fā)生的”是指服務(wù)的實(shí)際接受方在境外，且與境內(nèi)的貨物和不動(dòng)產(chǎn)無關(guān)?！巴耆诰惩獍l(fā)生”如何理解呢？第一種情形施境外提供再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)，但保險(xiǎn)標(biāo)的物卻在境內(nèi)。此時(shí)由于取得再保險(xiǎn)保費(fèi)收入的保險(xiǎn)公司位于境外，無法自行就取得的來自境內(nèi)的收入在境內(nèi)納稅，因此由境內(nèi)保險(xiǎn)公司代扣代繳境外保險(xiǎn)公司應(yīng)該上繳的稅款，實(shí)踐中存在并不履行代扣代繳義務(wù)的情形。第二種情形境外項(xiàng)目由當(dāng)?shù)乇ｋU(xiǎn)公司投保后，當(dāng)?shù)乇ｋU(xiǎn)公司把承接的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)分給位于境內(nèi)的保險(xiǎn)公司，境內(nèi)保險(xiǎn)公司在接到業(yè)務(wù)后，繼續(xù)將其轉(zhuǎn)分給境內(nèi)或境外的多家再保接受人。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕68號(hào)規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供再保險(xiǎn)服務(wù)（境內(nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司提供的再保險(xiǎn)服務(wù)除外），實(shí)行與原保險(xiǎn)服務(wù)一致的增值稅政策”。但是68號(hào)文中對(duì)原保險(xiǎn)服務(wù)的定義是指保險(xiǎn)分出方與投保人之間直接簽訂保險(xiǎn)合同而建立保險(xiǎn)關(guān)系的業(yè)務(wù)活動(dòng)，故筆者認(rèn)為這種情形下境內(nèi)保險(xiǎn)公司再次轉(zhuǎn)分給境內(nèi)或境外的多家再保接受人的行為并不符合增值稅免稅政策。實(shí)踐中部分保險(xiǎn)公司往往將第二種情形確認(rèn)為免稅收入予以申報(bào)。

（四）保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人

保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人是基于投保人的利益，為投保人與保險(xiǎn)人訂立保險(xiǎn)合同提供中介服務(wù)，并依法收取傭金的單位。在我國(guó)，保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人的形式是保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司。保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人是站在客戶的立場(chǎng)上，為客戶提供專業(yè)化的風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)，設(shè)計(jì)投保方案、辦理投保手續(xù)并具有法人資格的中介機(jī)構(gòu)。

1、個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)

保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人是作為獨(dú)立代理人，能夠銷售多家保險(xiǎn)公司的產(chǎn)品。保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人的傭金比例很大，因?yàn)楸ｋU(xiǎn)傭金問題產(chǎn)生的稅務(wù)問題很嚴(yán)重。主要有以下風(fēng)險(xiǎn)：一是企業(yè)無法獲取個(gè)人提供的發(fā)票，且未盡代扣代繳義務(wù)，要求補(bǔ)稅；二是按勞務(wù)報(bào)個(gè)稅，稅率高，個(gè)人稅負(fù)重，企業(yè)財(cái)務(wù)合規(guī)性欠佳，部分通過靈活用工平臺(tái)或者核定征收政策進(jìn)行稅務(wù)籌劃，但有被認(rèn)定虛開的風(fēng)險(xiǎn)；三是存在私對(duì)私轉(zhuǎn)賬和找朋友公司開票，虛開發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)較大；四是各地銀保監(jiān)會(huì)，均針對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)大量市場(chǎng)推廣類發(fā)票，做了相關(guān)限制，使得傭金的財(cái)務(wù)支出上缺乏合理的商業(yè)目的。保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司、保險(xiǎn)代理公司的代理商或經(jīng)紀(jì)人大多是個(gè)人，因此無法開具薪酬傭金，這導(dǎo)致無法支付平臺(tái)成本，人為地增加利潤(rùn)和沉重的稅收負(fù)擔(dān)。

2、互聯(lián)網(wǎng)保險(xiǎn)中未確認(rèn)收入

互聯(lián)網(wǎng)保險(xiǎn)作為一種全新的經(jīng)營(yíng)理念和商業(yè)模式，具有不可比擬的優(yōu)勢(shì)。它可以突破時(shí)空限制，在任何時(shí)間和地點(diǎn)向客戶提供良好的服務(wù)。保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人很好地充當(dāng)了供應(yīng)鏈整合的角色，解決了保險(xiǎn)人和被保險(xiǎn)人之間“信息不對(duì)稱”的問題。但是互聯(lián)網(wǎng)保險(xiǎn)中存在以下情況：保費(fèi)進(jìn)入互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)后，由互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)進(jìn)行分成，傭金支付給保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人，扣除傭金后的保費(fèi)轉(zhuǎn)入給保險(xiǎn)公司。對(duì)于保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)人的傭金部分并未確認(rèn)為保險(xiǎn)收入，而該部分傭金，存在支出保險(xiǎn)公司并未代扣代繳個(gè)人所得稅，同時(shí)未確認(rèn)為保險(xiǎn)收入的情況。

3、準(zhǔn)備金提取問題

作為保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司而言，基于權(quán)責(zé)發(fā)生制視角，往往會(huì)存在或多或少的未回收資金，并且由于保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)行業(yè)先服務(wù)后收款、服務(wù)收款二者對(duì)象不一致以及保險(xiǎn)退保頻發(fā)的特性，上述未回收資金極有可能無法按時(shí)或按量收取，即存在收不抵支、入不敷出的壞賬風(fēng)險(xiǎn)。但按照《保險(xiǎn)中介會(huì)計(jì)核算辦法》以及銀保監(jiān)會(huì)相關(guān)監(jiān)管條例，現(xiàn)行政策并不準(zhǔn)許保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)行業(yè)提取相關(guān)準(zhǔn)備金。因此，保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)行業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)入賬時(shí)，往往在收入全額計(jì)入應(yīng)收賬款后沒有相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)披露。這一方面有違會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則，另一方面也無法真實(shí)地反映公司收入、利潤(rùn)，存在一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三、保險(xiǎn)行業(yè)的稅務(wù)合規(guī)

（一）建立內(nèi)部專業(yè)的稅務(wù)合規(guī)管理部門

稅務(wù)合規(guī)部門主要是檢查公司內(nèi)部控制的運(yùn)行情況，并配備專業(yè)的財(cái)務(wù)人員。稅務(wù)人員以合規(guī)為導(dǎo)向，要做到在熟悉公司內(nèi)部運(yùn)作和業(yè)務(wù)的實(shí)際情況下，高效的開展檢查工作，能對(duì)公司內(nèi)部存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的識(shí)別和評(píng)估。聘請(qǐng)專業(yè)的稅務(wù)人員開展稅務(wù)檢查。稅務(wù)人員在發(fā)現(xiàn)公司日常的賬務(wù)處理中存在的稅務(wù)問題，應(yīng)對(duì)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出正確的識(shí)別和評(píng)估；建立公司稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)預(yù)警機(jī)制。將風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行等級(jí)劃分，并制定相應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的應(yīng)對(duì)措施，從而有效管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）更多關(guān)注企業(yè)所得稅籌劃

在保險(xiǎn)公司財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)自身負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)中，雖然增值稅金及附加是第一大稅種，但由于它是按保費(fèi)收入的一定比例計(jì)提繳納，沒有可籌劃的彈性和空間；而企業(yè)所得稅占比雖然比較低，但是，隨著各保險(xiǎn)公司財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)盈利逐年增多，加上納稅調(diào)增部分，每年要繳納相當(dāng)可觀的企業(yè)所得稅。通過納稅方案的優(yōu)化選擇和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的事先籌劃與管理，來減輕稅收負(fù)擔(dān)、實(shí)現(xiàn)稅后凈利潤(rùn)最大化的一種行之有效的合法行為。因此，企業(yè)所得稅是公司稅務(wù)籌劃管控的重點(diǎn)。合規(guī)重點(diǎn)關(guān)注的是已發(fā)生未報(bào)告未決賠款準(zhǔn)備金、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、工資薪金、不合規(guī)發(fā)票，上述關(guān)注點(diǎn)預(yù)計(jì)接近保險(xiǎn)公司財(cái)險(xiǎn)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅納稅調(diào)增的90%。

（三）再保險(xiǎn)公司多征求稅務(wù)意見

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn)、不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)），需要特別注意境內(nèi)保險(xiǎn)公司向境外保險(xiǎn)公司提供的再保險(xiǎn)服務(wù)并不享受增值稅免稅，應(yīng)代扣代繳相應(yīng)的增值稅。68號(hào)文對(duì)于攤回分保費(fèi)用的增值稅處理未作討論。一種觀點(diǎn)是攤回分保費(fèi)用可能被視為是一項(xiàng)獨(dú)立的交易，從而需要適用6%的增值稅。另一種觀點(diǎn)是攤回分保費(fèi)用不應(yīng)作為獨(dú)立的交易繳納增值稅。在文件尚未明確攤回分保費(fèi)用增值稅處理的情況下，初保公司建議征求主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見。

（四）保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)注重業(yè)務(wù)真實(shí)場(chǎng)景和文件完整性

保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)公司的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)主要在于準(zhǔn)備金、傭金處理、個(gè)人所得稅等方面。做好稅務(wù)合規(guī)首先針對(duì)我國(guó)保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)行業(yè)現(xiàn)狀，有必要成立行業(yè)協(xié)會(huì)或自律組織，從行業(yè)內(nèi)部促進(jìn)同業(yè)交流，凈化市場(chǎng)信譽(yù)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)規(guī)范，樹立自理自律的良好風(fēng)氣。其次對(duì)于個(gè)稅籌劃要做到以稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理為引導(dǎo)將對(duì)納稅人的負(fù)面效應(yīng)降到最低，比如稅務(wù)籌劃中要注意真實(shí)的義務(wù)發(fā)生場(chǎng)景，避免虛開發(fā)票的產(chǎn)生。再次保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)企業(yè)在進(jìn)行收入確認(rèn)時(shí)，要保證業(yè)務(wù)收入確認(rèn)要件的完整性，一般直保型經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的要件包括保險(xiǎn)經(jīng)紀(jì)服務(wù)委托合同、保單以及傭金比例確認(rèn)文件。再保險(xiǎn)業(yè)務(wù)收入確認(rèn)要件包括分保條、分出賬單以及分入賬單等。咨詢業(yè)務(wù)收入確認(rèn)要件包括咨詢服務(wù)合同、保險(xiǎn)方案或咨詢服務(wù)報(bào)告等證明咨詢服務(wù)事項(xiàng)已履行完畢書面文件。最后要確保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性、真實(shí)性以及完整性，不允許編制或者提供虛假的報(bào)告、報(bào)表、文件或者資料，不得虛構(gòu)中介業(yè)務(wù)。最后，針對(duì)所存在倒簽單、準(zhǔn)確金、猶豫期以及分期付保費(fèi)等問題，制定有針對(duì)性的問題解決措施。