靈工平臺的“幸存者偏差”——增值稅大坑未填

引言

靈活用工委托代征模式，如今已“危機(jī)四伏”。

在前，有殺氣騰騰的“白條入賬”問題。近日，順利辦（其已終止上市并進(jìn)入退市整理期）旗下6家子公司就繼因委托代征“白條入賬”問題被國家稅務(wù)總局舟山港綜合保稅區(qū)稅務(wù)局下發(fā)《責(zé)令限期改正通知書》之后，又收到國家稅務(wù)總局舟山市稅務(wù)局第一稽查局出具的《稅務(wù)事項通知書》，要求其法定代表人或?qū)嶋H控制人至國家稅務(wù)總局舟山市稅務(wù)局第一稽查局配合調(diào)查。

如今，又有個人所得稅和增值稅“虎視眈眈”：

“委托代征不等于核定征收?！?/span>這個關(guān)于個人所得稅的誤區(qū)，我們已在《靈活用工行業(yè)委托代征模式的春天？》里做了澄清。

“靈工人員是否自動適用增值稅免征政策？”面對這個問題，恐怕絕大多數(shù)靈工平臺會給出肯定的答案。

然而結(jié)論是否果真如此？本文將進(jìn)行探討。

一、委托代征中不見蹤影的”增值稅“

通常而言，靈工平臺代征靈工人員的稅種主要包含兩大類：個人所得稅+增值稅。但因為增值稅通常適用小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下的增值稅優(yōu)惠政策（是否合規(guī)將于本文第二部分探討），所以不少地方稅務(wù)部門在與靈工平臺簽訂委托代征協(xié)議時，會在代征稅種中忽略“增值稅”（如下圖所示）。

然而，靈工平臺在與用工需求方及/或靈工人員簽署協(xié)議時，往往都會“包圓”，明確會解決終端靈工人員的個人所得稅與增值稅的問題。此時，靈工平臺將面臨“騎虎難下”的兩難境地：

1.若靈工平臺擅自代征增值稅，則構(gòu)成《委托代征管理辦法》“違規(guī)多征稅款”的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)責(zé)令靈工平臺（作為代征人）立即退還，若由此致使納稅人合法權(quán)益受到損失的，稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償后有權(quán)向靈工平臺進(jìn)行追償；

2.若靈工平臺聽之任之，則又違反了與用工需求方及/或靈工人員所簽署的協(xié)議，需按照協(xié)議約定承擔(dān)相應(yīng)違約責(zé)任。

可謂是兩頭不討好，只能“啞巴吃黃連”。

二、有權(quán)限代征增值稅=有權(quán)適用增值稅優(yōu)惠政策？

那如果靈工平臺與主管稅務(wù)部門簽署的委托代征協(xié)議中的確包含增值稅，是否就“萬事無憂”？

答案：不一定，因為靈工平臺有權(quán)限代征靈工人員的增值稅，并不意味著靈工人員可以直接適用增值稅優(yōu)惠政策。

根據(jù)國稅總局8765號文（即國家稅務(wù)總局對十三屆全國人大三次會議第8765號建議的答復(fù)）的規(guī)定，自然人能否享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策，需要根據(jù)其業(yè)務(wù)實際情況進(jìn)行判斷。自然人持續(xù)開展經(jīng)營業(yè)務(wù)的，如辦理了稅務(wù)登記，并選擇按期納稅，履行按期申報納稅義務(wù)，則可以按規(guī)定享受小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下免稅政策；自然人不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的，如未辦理稅務(wù)登記，或只選擇了按次納稅，則應(yīng)按規(guī)定享受按次納稅的起征點政策（起征點通常為每次（日）銷售額300-500元）。

也就是說，若靈工人員未辦理稅務(wù)登記，而靈工平臺的委托代征協(xié)議/證書中又未在“計稅依據(jù)及稅率”中明確適用依據(jù)，則靈工人員只能適用按次繳納增值稅的規(guī)定，無法直接享受小規(guī)模納稅人的增值稅優(yōu)惠政策。

在沒有其他政策或法律規(guī)定的情形下，靈工平臺作為代征機(jī)構(gòu)未依法代征增值稅的，構(gòu)成《委托代征管理辦法》項下“未征或少征稅款的行為”，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人（即靈工人員）追繳稅款，并可按《委托代征協(xié)議書》的約定向靈工平臺按日加收未征少征稅款萬分之五的違約金（但靈工平臺將靈工人員拒絕繳納等情況自其拒絕之時起24小時內(nèi)報告稅務(wù)機(jī)關(guān)的除外）。

目前，已有不少靈工平臺因此受到主管稅務(wù)部門稽查，要求回頭再來補(bǔ)上“增值稅”的大坑，為此付出的代價極高，可謂得不償失。

結(jié)語

靈活用工委托代征模式項下，前有“白條入賬”的企業(yè)所得稅風(fēng)險，后有個人所得稅核定征收與增值稅優(yōu)惠政策的適用合規(guī)性存疑的問題，已是四面楚歌。

但并非沒有解法。針對企業(yè)所得稅與個人所得稅的稅務(wù)風(fēng)險，我們已在《靈活用工行業(yè)委托代征模式的春天？》《“白條入賬”是委托代征模式最大的“坑”》中給出了解決方案。而針對增值稅優(yōu)惠政策適用問題，我們建議這類靈工平臺做好以下兩件事：

(一)自查協(xié)議，及時糾偏。建議靈工平臺“回頭看”，查看自身委托代征協(xié)議/證書中的代征稅種范圍，是否個人所得稅與增值稅均已涵蓋在內(nèi)。如存在瑕疵，則建議積極與主管稅務(wù)部門溝通簽署補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充約定代征增值稅相關(guān)事宜。

(二)明確依據(jù)，照章辦事。明確代征范圍中涵蓋增值稅，才只是過了第一關(guān)，接下來的增值稅適用問題才是至關(guān)重要。建議靈工平臺向主管稅務(wù)部門確認(rèn)是否出臺了合法有效的對自然人增值稅優(yōu)惠政策適用的相關(guān)政策，并在委托代征協(xié)議/證書中的“計稅依據(jù)及稅率”板塊予以明確，以便為自身代征行為打好合規(guī)法律基礎(chǔ)，避免出現(xiàn)“違規(guī)多征”或“未征或少征稅款的行為”。

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