近日，國家稅務總局印發(fā)了《關于國內旅客運輸服務進項稅抵扣等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第31號，以下簡稱31號公告），對國內旅客運輸服務進項稅額抵扣問題作了進一步明確。筆者在實務中發(fā)現(xiàn)，許多納稅人對如何把握購進國內旅客運輸服務進項稅額抵扣政策，一直比較困惑。在此，筆者結合《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）的相關規(guī)定，總結交通費進項稅額抵扣“一二三四法”，歸納了一些政策適用技巧，供讀者參考。

一個時間點

4月1日，是適用交通費進項稅額抵扣政策必須關注的一個時間節(jié)點。

31號公告第一條第三款規(guī)定，納稅人允許抵扣的國內旅客運輸服務進項稅額，指納稅人2019年4月1日及以后實際發(fā)生，并取得合法有效增值稅扣稅憑證注明的或依據(jù)其計算的增值稅稅額。

需要強調的是，旅客運輸服務必須在2019年4月1日及以后發(fā)生，所取得的票據(jù)須為2019年4月1日及以后開具。實務中，有一些注明旅客身份信息的抵扣憑證，是在2019年3月31日以前購票并開始接受服務，4月1日及以后才結束服務。這種情況下，由于服務發(fā)生在4月1日之前，且票據(jù)的取得時間也在4月1日前，所以不能抵扣進項稅額。

兩類員工

國內旅客運輸服務中的旅客僅指兩類人：一是與本單位簽訂了勞動合同的員工；二是本單位作為用工單位接受的勞務派遣員工。

也就是說，只有這兩類人員發(fā)生的購進國內旅客運輸服務，才有資格抵扣進項稅額。沒有與企業(yè)簽訂勞動合同的董事、監(jiān)事等高級管理人員購買的運輸服務，則不得抵扣進項稅額。

三類憑證

發(fā)生的國內旅客運輸服務可以憑三類憑證抵扣進項稅額：一是增值稅專用發(fā)票。二是增值稅電子普通發(fā)票。不過，購買方為個人的增值稅電子普通發(fā)票不能抵扣進項稅額。三是注明旅客身份信息的客運憑證。

值得關注的是，發(fā)票上注明的購買方“名稱”“納稅人識別號”等信息，應當與實際抵扣稅款的納稅人一致?？瓦\憑證包括航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票。如果票據(jù)上沒有注明旅客身份信息或者是手寫的旅客身份信息，則不能作為抵扣憑證。例如定額汽車客票，就不能作為抵扣憑證。

四種計算方法

發(fā)生的國內旅客運輸服務可以抵扣多少進項稅額呢？針對取得的憑證不同，有四種計算方法。

取得增值稅專用發(fā)票和增值稅電子普通發(fā)票的，為發(fā)票上注明的稅額；取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單的，進項稅額=（票價+燃油附加費）÷（1+9%）×9%；取得注明旅客身份信息的鐵路車票的，進項稅額=票面金額÷（1+9%）×9%；取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，進項稅額=票面金額÷（1+3%）×3%。

本文刊發(fā)于《中國稅務報》2019年10月18日B3版

原標題：交通費抵扣“一二三四法”

作者：姜濤，國家稅務總局承德市稅務局稽查局

來源：中國稅務報

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