增值稅專用發(fā)票如何認(rèn)證?

答：增值稅專用發(fā)票認(rèn)證是指通過增值稅發(fā)票稅控系統(tǒng)對增值稅發(fā)票所包含的數(shù)據(jù)進(jìn)行 識(shí)別、確認(rèn)。一般情況下，采用一般計(jì)稅方法的增值稅一般納稅人取得增值稅專用發(fā)票以后， 需在 180 日內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月按照增值稅有關(guān)規(guī)定據(jù)以抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅一般納稅人取得增值稅普通發(fā)票，不得進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣。 增值稅小規(guī)模納稅人沒有進(jìn)項(xiàng)抵扣的概念，所以也不需要取得增值稅專用發(fā)票和進(jìn)行認(rèn)證工作。

一、在控制測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣（★）

1．在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師也必須考慮可接受抽樣風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率、預(yù)計(jì)總體偏差率以及總體規(guī)模等，但可以不對其量化，而只進(jìn)行定性的估計(jì)。

2．確定樣本規(guī)模：在控制測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師可以根據(jù)表確定所需的樣本規(guī)模。

表 是在預(yù)計(jì)沒有控制偏差的情況下對人工控制進(jìn)行測試的最低樣本數(shù)量。考慮到前述因素，注冊會(huì) 計(jì)師往往可能需要測試比表中所列更多的樣本。

3.選取樣本

可以使用（1）隨機(jī)數(shù)表法或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣；（2）系統(tǒng)選樣；（3）隨意選樣。 4．通過測試發(fā)現(xiàn)了偏差，注冊會(huì)計(jì)師可以得出控制無效的結(jié)論，或考慮擴(kuò)大樣本量。如果擬測試的

控制是針對相關(guān)認(rèn)定的唯一控制時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮更大的樣本量。 5．在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，注冊會(huì)計(jì)師同樣將樣本的偏差率作為總體偏差率的最佳估計(jì)。 在非統(tǒng)計(jì)抽樣中，抽樣風(fēng)險(xiǎn)無法直接計(jì)量。注冊會(huì)計(jì)師通常將樣本偏差率（即估計(jì)的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。

【例題選題】甲公司財(cái)務(wù)人員每月與前 35 名主要客戶對賬，如有差異進(jìn)行調(diào)查。A 注冊會(huì)計(jì)師 以與各主要客戶的每次對賬為抽樣單元，采用非統(tǒng)計(jì)抽樣測試該控制，確定最低樣本數(shù)量時(shí)可以參照的控 制執(zhí)行頻率是（ ）。 （2014 年）

A．每月 1 次

B．每周 1 次

C．每日 1 次 D．每日數(shù)次

【答案】D

【解析】選項(xiàng) D 正確。在采用非統(tǒng)計(jì)抽樣測試進(jìn)行控制測試時(shí)，最低樣本數(shù)量與控制執(zhí)行頻率相關(guān)， 如果控制發(fā)生總次數(shù)大于 250 次（比如：35×12＝420），可以參照的控制執(zhí)行頻率是每日數(shù)次，最低樣本數(shù)量是 25 次。

二、在細(xì)節(jié)測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣（★）

（一）樣本設(shè)計(jì)階段

1.確定測試目標(biāo)：為有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額的一項(xiàng)或多項(xiàng)認(rèn)定提供特定水平的合理保證。

2.定義總體：總體要滿足適當(dāng)性和完整性。

3.識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目（超過可容忍錯(cuò)報(bào)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)測試的項(xiàng)目）和極不重要的項(xiàng)目 注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對單個(gè)重大項(xiàng)目逐一實(shí)施檢查。 識(shí)別極不重要項(xiàng)目：可以從抽樣計(jì)劃中剔除這些項(xiàng)目。

（二）選取樣本階段

1．確定樣本規(guī)模

（1）影響樣本規(guī)模的因素

①總體的變異性（標(biāo)準(zhǔn)差，同向）。

②可接受的抽樣風(fēng)險(xiǎn)。 主要關(guān)注誤受風(fēng)險(xiǎn)。在確定可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮的因素： a．愿意接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平；

b．重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平；

c．針對同一審計(jì)目標(biāo)的其他實(shí)質(zhì)性程序的檢查風(fēng)險(xiǎn)。

③可容忍錯(cuò)報(bào)（反向）。

④預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)（同向）。

⑤總體規(guī)模。

（2）利用模型確定樣本規(guī)模 樣本規(guī)模＝總體賬面金額÷可容忍錯(cuò)報(bào)×保證系數(shù)

【注意】剔除百分之百檢查的所有項(xiàng)目后估計(jì)的總體的賬面金額；通過調(diào)整確定樣本規(guī)模以體現(xiàn)非統(tǒng) 計(jì)抽樣方法和本模型使用的統(tǒng)計(jì)抽樣方法的差異。（10%-50%之間）

（三）評價(jià)樣本結(jié)果階段

1．推斷總體錯(cuò)報(bào)