增值稅是價外稅，也是環(huán)節(jié)稅，環(huán)環(huán)相扣避免了企業(yè)重復繳納增值稅。然而，增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票是有條件的抵扣，也就是當企業(yè)用于簡易計稅項目、非正常損失的購進貨物和不動產(chǎn)，以及貸款服務等四大類項目時，其取得的增值稅專用發(fā)票是不能從銷項稅額中抵扣進項稅額的。

一、用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)。企業(yè)取得的增值稅扣除憑證，用于簡易計稅項目、免征增值稅項目、集體福利和個人消費的項目，不得抵扣銷項稅額的原因是由于增值稅抵扣鏈條中斷導致的，也就是增值稅抵扣環(huán)節(jié)到此結(jié)束了，那么企業(yè)就需要承擔這部分增值稅，已經(jīng)抵扣的進項稅需要做進項稅轉(zhuǎn)出。

比如，企業(yè)購買原材料一批，原計劃用于產(chǎn)品生產(chǎn)，但中途將一部分原材料用于企業(yè)食堂改造，那么中途改變用途的原材料，其取得的增值稅專用發(fā)票是不得抵扣的。

二、非正常損失的購進貨物、相關(guān)勞務和交通運輸服務，以及在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物、勞務和交通運輸服務。企業(yè)發(fā)生的非正常損失，是由于企業(yè)內(nèi)部管理不善而導致企業(yè)的貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)等毀損，以及企業(yè)因違法違規(guī)導致貨物被依法沒收、銷毀等情形的發(fā)生。這些非正常損失是由企業(yè)自身原因造成的，其形成的損失只能由企業(yè)承擔，則增值稅進項稅部分不得抵扣，已經(jīng)抵扣增值稅進項稅額的需要做進項稅轉(zhuǎn)出處理。

三、非正常損失的不動產(chǎn)，其不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務，以及不動產(chǎn)在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。不動產(chǎn)在建工程包括企業(yè)新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)。

企業(yè)發(fā)生的不動產(chǎn)非正常損失，同樣的是由于企業(yè)內(nèi)部管理問題而導致不動產(chǎn)被損壞，以及違規(guī)違法建筑被依法拆除等情形的發(fā)生。比如，建筑過程中因建筑材料保管不當，被雨水淋濕而造成的物料損失，這部分非正常損失是由企業(yè)自身管理問題造成的，其增值稅進項稅額不得在銷項稅額中抵扣，如果已經(jīng)抵扣的需要做進項稅額轉(zhuǎn)出。

四、購進的貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

貸款服務進項稅額不得抵扣，也就是企業(yè)借款支付的借款利息支出進項稅不得抵扣，是源于沒有對存款利息征收增值稅，那么按照增值稅“道道征道道扣”的原則，上一道環(huán)節(jié)沒有征收增值稅，下一道環(huán)節(jié)也就不可以抵扣進項稅，因此企業(yè)支付的借款利息支出進項稅不得抵扣銷項稅額。

餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務的主要對象是個人?，F(xiàn)實中，由于一般納稅人購買消費的餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務，是很難界定接受服務的對象是企業(yè)還是個人。比如，企業(yè)老板宴請的消費支出，取得的餐飲增值稅專用發(fā)票，因難以?確定是因私消費，還是因公消費，則取得的增值稅專用發(fā)票不得扣除。

企業(yè)在日常的經(jīng)營中，凡涉及簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，非正常損失的購進貨物和不動產(chǎn)， 貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務等購進業(yè)務取得的增值稅專用發(fā)票，不得抵扣進項稅額，并需要企業(yè)在勾選認證平臺選擇“發(fā)票不抵扣勾選”，如果企業(yè)已經(jīng)將取得的增值稅專用發(fā)票抵扣認證了，則企業(yè)需要做進項稅額轉(zhuǎn)出 。

總之，專票不能抵扣進項稅的四大類為，用于簡易計稅方法、免征增值稅項目、集體福利或個人消費的購進貨物、勞務等；非正常損失的購進貨物和相關(guān)勞務、交通運輸服務；非正常損失的不動產(chǎn)和其所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務；貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。

我是智融聊管理，歡迎持續(xù)關(guān)注財經(jīng)話題。

2022年3月8日

?