企業(yè)將生產(chǎn)的貨物發(fā)往全國(guó)各地分支機(jī)構(gòu)銷售，是否繳納增值稅？

問(wèn)題描述：長(zhǎng)江數(shù)控車床生產(chǎn)企業(yè)在全國(guó)跨縣市設(shè)立非獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)共有32處。長(zhǎng)江數(shù)控車床生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)的數(shù)控車床發(fā)送到全國(guó)各地銷售機(jī)構(gòu)，銷售機(jī)構(gòu)招攬潛在購(gòu)買者免費(fèi)體驗(yàn)，通過(guò)發(fā)送禮品、專家促銷等方式將車床銷售給消費(fèi)者，并收取消費(fèi)者貨款。在產(chǎn)品保修期內(nèi)，如果保健床發(fā)生故障，銷售機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)免費(fèi)上門維修。請(qǐng)問(wèn)：長(zhǎng)江數(shù)控車床生產(chǎn)企業(yè)銷售的數(shù)控車床，應(yīng)如何繳納增值稅？

政策解析：根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：

(一）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；

(二）銷售代銷貨物；

(三）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;

(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；

(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；

(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào))規(guī)定，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條視同銷售貨物行為的第(三)項(xiàng)所稱的用于銷售，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營(yíng)行為:

(一)向購(gòu)貨方開具發(fā)票；

(二)向購(gòu)貨方收取貨款。

受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅。長(zhǎng)江數(shù)控車床生產(chǎn)企業(yè)的銷售機(jī)構(gòu)向購(gòu)買方收取貨款，滿足國(guó)稅發(fā)〔1998〕137號(hào)規(guī)定的“用于銷售”條件，另外跨縣市設(shè)立的銷售機(jī)構(gòu)與長(zhǎng)江數(shù)控車床生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一核算。

綜上所述，長(zhǎng)江數(shù)控車床生產(chǎn)企業(yè)向銷售機(jī)構(gòu)移送數(shù)控車床滿足《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第(三)項(xiàng)所列“不在同一縣市”“統(tǒng)一核算”“用于銷售”三個(gè)條件，貨物的移送行為應(yīng)視同銷售，貨物移出機(jī)構(gòu)需要繳納增值稅。各地的銷售機(jī)構(gòu)發(fā)生了銷售貨物的行為，也應(yīng)該繳納增值稅，如果銷售機(jī)構(gòu)是一般納稅人，其從長(zhǎng)江數(shù)控車床生產(chǎn)企業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

總機(jī)構(gòu)移出貨物的會(huì)計(jì)處理：

借：庫(kù)存商品——××銷售機(jī)構(gòu)倉(cāng)庫(kù)

貸：庫(kù)存商品——總機(jī)構(gòu)倉(cāng)庫(kù)

納稅申報(bào)：將移出貨物的銷售額填入附列資料(一)銷售情況明細(xì)第1行“13%稅率貨物和加工修理修配勞務(wù)”相關(guān)列次，并形成主表第1欄的其中數(shù)。