由于文章標(biāo)題字?jǐn)?shù)限制，準(zhǔn)確地講，這個預(yù)警指標(biāo)的全稱是：增值稅一般納稅人申報表（附表一）未開票收入累計為負(fù)數(shù)。正常情況下，增值稅一般納稅人申報表未開票收入不應(yīng)該產(chǎn)生負(fù)數(shù)，不過實務(wù)經(jīng)驗還是發(fā)現(xiàn)有極少數(shù)增值稅一般納稅人未開票收入產(chǎn)生負(fù)數(shù)。下面從財務(wù)分析與涉稅風(fēng)險疑點分析兩個角度對這個問題進(jìn)行解讀。

一、財務(wù)分析

增值稅一般納稅人申報表（附表一）未開票收入產(chǎn)生負(fù)數(shù)從財務(wù)分析的角度來看。未開票收入主要有兩種情形，一種是增值稅視同銷售中不需要開具增值稅發(fā)票的情形，還有一種是增值稅納稅義務(wù)時間發(fā)生了，但是對方暫時不需要開具發(fā)票，待對方要求開具發(fā)票或者實際付款時再開具發(fā)票，或者對方可能以后也不再需要開具發(fā)票。應(yīng)大家的要求，這里順便舉幾個例子。

案例1：增值稅視同銷售不需要開具發(fā)票情形。2020年5月，某公司（一般納稅人企業(yè)）將自產(chǎn)的飲料作為節(jié)日福利發(fā)放給公司員工，成本為100萬元，對外銷售的不含稅價格為200萬元。

借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 226萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200萬元

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 26萬元

同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 100萬元

貸：庫存商品 100萬元

案例2：消費者不需要開具發(fā)票情形。某汽車4S店公司2020年5月銷售一批車用工具，屬于一般納稅人，含稅銷售收入226萬元，沒有開具發(fā)票，全部屬于未開票收入，成本150萬元。

借：銀行存款 226萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 26萬元

同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 150萬元

貸：庫存商品 150萬元

上面案例1和案例2，由于沒有開具增值稅發(fā)票，需要在增值稅一般納稅人申報表（附表一）本期銷售情況明細(xì)未開票發(fā)票對應(yīng)項目填報。

案例3：增值稅納稅義務(wù)時間已發(fā)生，但不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則收入確認(rèn)條件情形。某公司為增值稅一般納稅人，2020年5月將生產(chǎn)的產(chǎn)品運送到外縣市分支機構(gòu)用于銷售，運送產(chǎn)品不含稅價格為200萬元，成本價150萬元。

一是產(chǎn)品移送外地分支機構(gòu)用于銷售時：

借：發(fā)出商品150萬元

貸：庫存商品150萬元

借：應(yīng)收賬款26萬元

貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

二是產(chǎn)品已銷售，取得銷售款開具發(fā)票時：

借：銀行存款226萬元

貸：應(yīng)收賬款26萬元

主營業(yè)務(wù)收入200萬元。

結(jié)轉(zhuǎn)成本同上。

案例4：符合收入確認(rèn)條件，增值稅納稅義務(wù)已發(fā)生，由于對方暫時不需要開具發(fā)票或者沒有支付貨款，沒有開具發(fā)票。某汽車零部件公司2020年5月銷售一批零部件給整車生產(chǎn)企業(yè)，屬于一般納稅人，含稅銷售收入226萬元，由于對方暫時未付款，沒有開具發(fā)票，成本150萬元。

一是將產(chǎn)品運送到對方收到對方簽收確認(rèn)單后：

借：應(yīng)收賬款 226萬元

貸：主營業(yè)務(wù)收入 200萬元

應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 26萬元

同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 150萬元

貸：庫存商品 150萬元

二是2020年9月收到對方支付貨款和開具發(fā)票時：

借：銀行存款226萬元

貸：應(yīng)收賬款226萬元。

案例3和案例4，在確認(rèn)增值稅銷項稅額時，由于暫時沒有開具增值稅發(fā)票，需要在增值稅一般納稅人申報表（附表一）本期銷售情況明細(xì)未開票發(fā)票對應(yīng)項目填報。在實際開具發(fā)票的次月增值稅申報時，需要在未開票欄填寫對應(yīng)的負(fù)數(shù)金額。

二、涉稅風(fēng)險疑點分析

從上面未開票不同情形賬務(wù)處理我們可以得知。正常情況下，應(yīng)該是先有未開票收入，然后才可能填寫未開票“負(fù)數(shù)”，如果一家公司從開始增值稅申報算起，增值稅未開票收入累計為負(fù)數(shù)說明多填報了未開票收入。出現(xiàn)這種情況可能的涉稅風(fēng)險疑點有以下幾個方面：

1.可能存在違規(guī)填報未開具發(fā)票負(fù)數(shù)導(dǎo)致少繳增值稅。有的納稅人為了減輕當(dāng)期增值稅繳款金額，違規(guī)填報負(fù)數(shù)，沖減當(dāng)期增值稅銷項稅額或者應(yīng)納稅額。

2.可能存在惡意虛開增值稅發(fā)票用未開票負(fù)數(shù)沖減，逃避繳納增值稅。一些虛開增值稅發(fā)票的企業(yè)，為了達(dá)到既對外發(fā)票又不用繳納增值稅等目的，有的就在未開票欄填寫負(fù)數(shù)對沖。

3.可能是由于增值稅稅率下調(diào)后按調(diào)整后的低稅率開具發(fā)票。這種情況涉稅風(fēng)險比較小。一些企業(yè)由于前期確認(rèn)了增值稅未收入，后期增值稅由于稅率下調(diào)，如果同樣金額的含稅價格未開票收入不含稅金額比原來確認(rèn)的未開票收入要高，不過兩者的差額一般不會很大。按稅法規(guī)定來講，稅率下調(diào)后，稅率應(yīng)按原來的適用稅率開具，實際操作中部分企業(yè)由于是含稅價格結(jié)算，如果是這種情況沒有什么稅收風(fēng)險。如果合同是不含稅價格結(jié)算，應(yīng)按原來的適用稅率開具發(fā)票，如果按現(xiàn)在的低稅率開具發(fā)票，存在少計增值稅銷項稅額或者應(yīng)納稅額的可能。