視同銷售

（一）視同銷售貨物

1.代銷業(yè)務

（1）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（2）銷售代銷貨物。

委托其他納稅人代銷貨物，增值稅納稅義務發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。

采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。

2.總分機構(gòu)間移送貨物用于銷售

設有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設在同一縣（市）的除外。

3.自產(chǎn)、委托加工、購進貨物的特殊處置

（1）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；

（2）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物作為投資，提供給其他單位或個體工商戶；

（3）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物分配給股東或者投資者；

（4）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物無償贈送給其他單位或個人。

【案例1】甲廠將自產(chǎn)的水泥用于修建自己的辦公樓，不視同銷售貨物；將外購的水泥用于修建自己的辦公樓，亦不視同銷售貨物。（待未來銷售該辦公樓時，考慮銷售不動產(chǎn)的增值稅處理即可）

【案例2】甲廠將自產(chǎn)的水泥用于修建職工宿舍，視同銷售貨物；將外購的水泥用于修建職工宿舍，不視同銷售貨物（且該外購水泥對應的進項稅額不得抵扣）。

【例題1?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅納稅人的下列行為中，應視同銷售貨物的是（ ）。

A.將購進的貨物用于個人消費

B.將購進的貨物分配給投資者

C.將購進的貨物用于生產(chǎn)經(jīng)營

D.將購進的貨物用于集體福利

【答案】B

【解析】選項ABCD均圍繞“購進”展開，只有用于“投資、分配、贈送”才視同銷售貨物。

【例題2?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人的下列行為中，不應視同銷售貨物的是（ ）。

A.將購進的貨物作為投資提供給其他單位

B.將購進的貨物用于集體福利

C.將自產(chǎn)的貨物無償贈送給其他單位

D.將自產(chǎn)的貨物分配給股東

【答案】B

【解析】（1）選項CD：自產(chǎn)的貨物不論用于集體福利、個人消費，還是用于投資、分配、贈送，均視同銷售貨物。（2）選項AB：購進的貨物用于集體福利、個人消費的，不視同銷售貨物；用于投資、分配、無償贈送的，視同銷售貨物。

【例題3?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，增值稅一般納稅人的下列行為中，不應視同銷售的是（ ）。

A.將購進的貨物用于本單位職工集體福利

B.將自產(chǎn)的貨物捐贈給貧困地區(qū)的兒童

C.將委托加工收回的貨物用于個人消費

D.將自產(chǎn)的貨物分配給投資者

【答案】A

【解析】（1）選項BCD：自產(chǎn)或委托加工的貨物，不論用于集體福利、個人消費，還是用于投資、分配、無償贈送，均視同銷售貨物。（2）選項A：購進貨物用于集體福利、個人消費，不視同銷售貨物；用于投資、分配、無償贈送的，視同銷售貨物。

【例題4?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列行為中，屬于視同銷售貨物的有（ ）。

A.將購進的貨物用于個人消費

B.將本企業(yè)生產(chǎn)的貨物分配給投資者

C.將委托加工的貨物用于集體福利

D.將購進的貨物作為投資提供給其他單位

【答案】BCD

【解析】（1）選項BC：自產(chǎn)或委托加工的貨物，不論用于集體福利、個人消費，還是用于投資、分配、無償贈送，均視同銷售貨物。（2）選項AD：購進貨物用于集體福利、個人消費，不視同銷售貨物；用于投資、分配、無償贈送的，視同銷售貨物。

（二）視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：

1.單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

2.單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

3.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

【例題?多選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，屬于視同銷售服務或無形資產(chǎn)的有（ ）。

A.單位向客戶無償轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)使用權(quán)

B.單位向客戶無償提供運輸服務

C.單位向本單位員工無償提供搬家服務

D.單位向本單位員工無償提供房屋裝飾服務

【答案】AB

【解析】（1）選項CD：“向本單位員工”，應考慮是否為“非營業(yè)活動”（參考本單元考點3）；（2）選項AB：向客戶無償提供，既不屬于公益事業(yè)，也不屬于社會公眾，應視同銷售服務、無形資產(chǎn)。

征稅范圍的其他規(guī)定

（一）非營業(yè)活動

1.單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務，不繳納增值稅。

2.銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指有償提供服務、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營活動的情形除外（下列情形不繳納增值稅）：

（1）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

①由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

②收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據(jù)；

③所收款項全額上繳財政。

（2）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

（3）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

【提示】單位為聘用的員工提供服務，屬于非營業(yè)活動，不征收增值稅；但單位將自產(chǎn)的貨物作為集體福利發(fā)放，應視同銷售貨物，征收增值稅。

【例題?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列行為中，應當繳納增值稅的是（ ）。

A.建筑公司員工接受本公司的工作任務設計建筑圖紙

B.客運公司為本公司員工提供班車服務

C.運輸公司為災區(qū)免費提供運輸救災物資的服務

D.母公司向子公司無償轉(zhuǎn)讓商標權(quán)

【答案】D

【解析】（1）選項AB：屬于非經(jīng)營活動，不繳納增值稅；（2）選項C：運輸公司的免費運輸服務系為公益事業(yè)（災區(qū)）提供，不視同銷售處理，不計繳增值稅；（3）選項D：母公司的轉(zhuǎn)讓行為既非向公益事業(yè)，也并非以社會公眾為對象，應視同銷售處理，依法計繳增值稅。

（二）“境內(nèi)”

1.在中國境內(nèi)銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，是指：

（1）銷售貨物的起運地或者所在地在境內(nèi)；

（2）銷售勞務的應稅勞務發(fā)生地在境內(nèi)；

（3）服務（租賃不動產(chǎn)除外）或者無形資產(chǎn)（自然資源使用權(quán)除外）的銷售方或者購買方在境內(nèi)；

（4）所銷售或者租賃的不動產(chǎn)在境內(nèi)；

（5）所銷售自然資源使用權(quán)的自然資源在境內(nèi)。

2.下列情形不屬于在境內(nèi)銷售服務或者無形資產(chǎn)：

（1）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。

（2）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

（3）境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

（4）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

【例題?單選題】根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，下列情形中，不屬于我國增值稅征稅范圍的是（ ）。

A.境外單位德國某公司轉(zhuǎn)讓專利權(quán)供我國某公司在北京使用

B.境外單位法國某酒店為我國科研團隊提供在巴黎的住宿服務

C.境外單位美國某公司為我國某公司在上海的樓宇提供裝飾服務

D.境外單位日本某公司出租設備供我國某公司在廣州使用

【答案】B

【解析】4個選項均為境外單位向境內(nèi)單位提供，因此，關(guān)鍵看是否完全在境外發(fā)生或使用，只有選項B的住宿服務完全發(fā)生在巴黎，選項B不屬于在境內(nèi)銷售服務。