【實務(wù)】2023年免征增值稅政策相關(guān)發(fā)票開具、納稅申報等重要事項

小規(guī)模納稅人免征增值稅相關(guān)實務(wù)問題

1. 增值稅小規(guī)模納稅人免稅標(biāo)準的月（季）銷售額的口徑是什么？

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》（2023年第1號，簡稱稅務(wù)總局1號公告）規(guī)定，納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）合計銷售額（指不含稅銷售額，下同），判斷是否達到免稅標(biāo)準。同時，小規(guī)模納稅人合計月銷售額超過10萬元、但在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后仍未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額，免征增值稅。

2. 增值稅免稅政策是否只針對按月納稅的小規(guī)模納稅人？

答：《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號）和稅務(wù)總局1號公告的規(guī)定不僅針對按月納稅月銷售額未超過10萬元的小規(guī)模納稅人，也適用于按季納稅季銷售額未超過30萬元的小規(guī)模納稅人。

3.小規(guī)模納稅人是否可以放棄減免稅、開具增值稅專用發(fā)票？

答：小規(guī)模納稅人適用月銷售額10萬元以下免征增值稅政策的，納稅人可對部分或者全部銷售收入選擇放棄享受免稅政策，并開具增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的，納稅人可對部分或者全部銷售收入選擇放棄享受減稅政策，并開具增值稅專用發(fā)票。

符合減免稅條件的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)實際經(jīng)營需要，就全部或部分業(yè)務(wù)放棄上述減免稅政策，按照1%或者3%征收率計算繳納增值稅，并開具相應(yīng)征收率的增值稅專用發(fā)票。

4. 按月納稅的小規(guī)模納稅人上月發(fā)生的銷售在本月發(fā)生銷售退回，本月實際銷售額超10萬元，如何確定本月銷售額能否享受增值稅免征優(yōu)惠？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人適用簡易計稅方法計稅的，因銷售退回而退還給購買方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。因此，發(fā)生銷售退回的小規(guī)模納稅人，應(yīng)以本期實際銷售額扣減銷售退回相應(yīng)的銷售額，確定是否適用10萬元以下免稅政策。

5. 2022年12月31日小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入免征增值稅政策到期后，在1號公告出臺前部分納稅人已按照3%征收率繳納了增值稅，能夠退還相應(yīng)的稅款么？

答：按照1號公告第四條規(guī)定應(yīng)予減免的增值稅，在1號公告下發(fā)前已征收的，可抵減納稅人以后納稅期應(yīng)繳納稅款或予以退還。但是，納稅人如果已經(jīng)向購買方開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)先將增值稅專用發(fā)票追回。

6. 在2023年發(fā)生以前年度的銷售折讓、中止或者退回等情形需要開具紅字發(fā)票，或以前年度開票有誤需要重新開具發(fā)票的，按什么征收率開具？

答：小規(guī)模納稅人取得應(yīng)稅銷售收入，納稅義務(wù)發(fā)生時間在2022年12月31日（含）前并已開具增值稅發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止、退回或開票有誤等情形需要開具紅字發(fā)票的，應(yīng)開具對應(yīng)征收率的紅字發(fā)票或免稅紅字發(fā)票。即：

2022年12月31日之前，若按3%征收率開具了增值稅發(fā)票，則應(yīng)按照3%的征收率開具紅字發(fā)票；若按1%征收率開具了增值稅發(fā)票，則應(yīng)按照1%征收率開具紅字發(fā)票；若開具了免稅發(fā)票，則開具免稅紅字發(fā)票。

納稅人開票有誤需要重新開具發(fā)票的，在開具紅字發(fā)票后，應(yīng)按相應(yīng)納稅義務(wù)發(fā)生時間適用的征收率（或免稅），重新開具正確的藍字發(fā)票。

7. 小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元開具增值稅普通發(fā)票，稅率是顯示實際征收率還是顯示***？

答：對于小規(guī)模納稅人自行開具的增值稅普通發(fā)票，稅率欄次顯示為適用的征收率；對于增值稅小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請代開的增值稅普通發(fā)票，如月代開發(fā)票金額合計未超過10萬元，稅率欄次顯示***。

8. 小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元開具增值稅專用發(fā)票，稅率如何顯示？

答：小規(guī)模納稅人自行開具或向稅務(wù)機關(guān)申請代開的增值稅專用發(fā)票，稅率欄次顯示為適用的征收率。

9. 小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬是超過部分納稅還是全額納稅？

答：按月納稅的小規(guī)模納稅人，如果月銷售額超過10萬元，需要就銷售額全額計算繳納增值稅。

同理，按季納稅的小規(guī)模納稅人，如果季度銷售額超過30萬元的，也是需要就銷售額全額計算繳納增值稅。

10.小規(guī)模納稅人月銷售額超10萬元但季度銷售額不超30萬能否免征增值稅？

答：如果是按月納稅的小規(guī)模納稅人，那么月銷售額超過10萬元的當(dāng)月是無法享受免稅的；如果是按季納稅的小規(guī)模納稅人，那么季度中某一個月銷售額超過10萬元，但季度銷售額不超過30萬元的，是可以按規(guī)定享受免稅的。

11.按季申報小規(guī)模納稅人1月份有銷售，2月、3月辦理停業(yè)登記，能否享受按季30萬元免征增值稅政策？

答：按照政策規(guī)定，按季申報納稅的小規(guī)模納稅人，季度銷售額未超過30萬元的，免征增值稅。所以，如果一季度銷售額合計未超過30萬元，是可以享受免征增值稅政策的。

12.新辦或注銷小規(guī)模納稅人按季申報的，實際經(jīng)營期不足一個季度的，是按照實際經(jīng)營期享受還是按季享受優(yōu)惠？

答：從有利于小規(guī)模納稅人享受優(yōu)惠政策的角度出發(fā)，對于選擇按季申報的小規(guī)模納稅人，不論是季度中間成立還是季度中間注銷的，均按30萬元判斷是否享受優(yōu)惠。

13.未超過免稅標(biāo)準的小規(guī)模開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票是否需要征增值稅？

答：按照現(xiàn)行發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定，機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票在性質(zhì)上屬于普通發(fā)票。因此，月（季度）銷售額未超過免稅標(biāo)準的小規(guī)模納稅人開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票的銷售額，免征增值稅。

14.我是經(jīng)營摩托車銷售的小規(guī)模納稅人，月銷售額不到10萬元，請問還能像2022年一樣開具免稅的增值稅專用發(fā)票嗎？

答：小規(guī)模納稅人銷售機動車，可以按《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告》（2023年第1號）規(guī)定享受免稅政策，開具左上角有‘機動車’字樣的稅率欄為‘免稅’的增值稅專用發(fā)票。

15.適用增值稅差額征稅政策的，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策，以哪個銷售額為標(biāo)準？

答：按季度申報的小規(guī)模納稅人A在2023年1月銷售貨物取得收入10萬元，2月提供建筑服務(wù)取得收入20萬元，同時向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元，3月銷售自建的不動產(chǎn)取得收入200萬元。

則A小規(guī)模納稅人2023年第一季度（1～3月）差額后合計銷售額218萬元（=10＋20-12＋200），超過30萬元，但是扣除200萬元不動產(chǎn)，差額后的銷售額是18萬元（=10＋20-12），不超過30萬元，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時，納稅人銷售不動產(chǎn)200萬元應(yīng)依法納稅。

16.其他個人發(fā)生銷售不動產(chǎn)如何處理？

答：小規(guī)模納稅人中的其他個人，偶然發(fā)生銷售不動產(chǎn)的行為，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定實行按次納稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》（2023年第1號）明確，其他個人銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。比如，如果其他個人銷售住房滿2年符合免稅條件的 ，仍可繼續(xù)享受免稅；如不符合免稅條件，則應(yīng)依照政策規(guī)定納稅。

17.出租房屋租金收入分攤政策的適用范圍？

答：按照營改增試點實施辦法的規(guī)定，納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。這是一項普遍適用的規(guī)定。

小規(guī)模納稅人免稅月銷售額標(biāo)準調(diào)整為10萬元以后，考慮到出租房屋的多為自然人，為充分釋放政策紅利，也為了促進房地產(chǎn)租賃市場的發(fā)展，允許自然人一次性取得的租金收入繼續(xù)按期平攤適用免稅政策。除自然人以外的其他小規(guī)模納稅人不適用此項政策。

18.行政事業(yè)單位、居民委員會、村委會等非企業(yè)性單位，對外出租不動產(chǎn)收取的預(yù)收款，能否以分攤后的銷售額享受小規(guī)模納稅人普惠性免征增值稅政策？

答：非企業(yè)性單位一次性收取租金取得的租金收入，不適用其他個人出租不動產(chǎn)的政策規(guī)定，不能以分攤后的銷售額享受普惠性免稅政策。

19.以預(yù)收款形式收取租金和到期一次性收取租金是否都可在租賃期分攤？

答：自然人以預(yù)收款形式收取租金和到期一次性收取租金，均屬于采取一次性收取租金形式出租不動產(chǎn)取得的租金，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分攤，分攤后的月租金收入未超過10萬元的，免征增值稅。

20.享受免征增值稅的小規(guī)模納稅人，如何填報增值稅納稅申報表？

答：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元的，免征增值稅的銷售額等項目應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“小微企業(yè)免稅銷售額”或者“未達起征點銷售額”相關(guān)欄次（個體工商戶填寫在第11欄“未達起征點銷售額”；其他小規(guī)模納稅人填寫在第10欄“小微企業(yè)免稅銷售額”）。如果沒有其他免稅項目，則無需填報《增值稅減免稅申報明細表》。

小規(guī)模納稅人合計月銷售額超過10萬元的需就銷售額全額計算繳納增值稅，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入減按1%征收率征收增值稅的銷售額，應(yīng)填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”相應(yīng)欄次，對應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額按銷售額的2%計算填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報明細表》減稅項目相應(yīng)欄次。

21.按月申報的增值稅小規(guī)模納稅人，轉(zhuǎn)讓一間商鋪，剔除轉(zhuǎn)讓商鋪的銷售額后，該月份銷售額在10萬元以下，全部開具增值稅普通發(fā)票，可以享受免征增值稅政策嗎，申報時應(yīng)注意什么？

答：在辦理該月稅款所屬期增值稅納稅申報時，應(yīng)在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》的填報界面，準確錄入“本期銷售不動產(chǎn)的銷售額”數(shù)據(jù)，系統(tǒng)將自動計算扣除不動產(chǎn)銷售額后的本期銷售額。若扣除后的銷售額未超過10萬元，則可以享受免征增值稅政策。

在辦理納稅申報時，應(yīng)將扣除后的銷售額填寫在《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》“免稅銷售額”相關(guān)欄次。

22.小規(guī)模納稅人代開增值稅普通發(fā)票，稅率顯示***，該如何填增值稅申報表？

答：增值稅小規(guī)模納稅人向稅務(wù)機關(guān)申請代開的增值稅普通發(fā)票，月代開發(fā)票金額合計未超過10萬元，稅率欄次顯示***的，增值稅申請表的填寫情況如下：

若小規(guī)模納稅人當(dāng)期銷售額超過10萬元（按季30萬元），則應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)政策確認當(dāng)期銷售額適用的征收率，準確填寫《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》對應(yīng)欄次。

若小規(guī)模納稅人當(dāng)期銷售額未超過10萬元（按季30萬元），則應(yīng)當(dāng)按照國家稅務(wù)總局公告2019年第4號規(guī)定，將當(dāng)期銷售額填入《增值稅及附加稅費申報表（小規(guī)模納稅人適用）》免稅銷售額相關(guān)欄次。

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人當(dāng)期若發(fā)生銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)，以扣除不動產(chǎn)銷售額后的當(dāng)期銷售額來判斷是否超過10萬元（按季30萬元）。適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的當(dāng)期銷售額來判斷是否超過10萬元（按季30萬元）。

23.按季申報的小規(guī)模納稅人從2023年3月1日起成為一般納稅人，公司1季度如何申報，如何享受免稅政策？

答：需要在4月份征期內(nèi)辦理兩項申報業(yè)務(wù)：一是辦理3月稅款所屬期的一般納稅人申報；二是辦理1～2月稅款所屬期的小規(guī)模納稅人申報，小規(guī)模納稅人申報可以按季度銷售額不超過30萬元的標(biāo)準來確定是否享受免稅政策。

對于納稅人在季度中間由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人，小規(guī)模納稅人納稅期限核定為按季的，納稅人對應(yīng)屬期申報銷售額均統(tǒng)一以30萬元的標(biāo)準來判斷是否享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。

24.按季申報的小規(guī)模納稅人剔除不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓銷售額后可享受免征增值稅政策，在申報時應(yīng)注意什么？

答：按照現(xiàn)行政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人當(dāng)期若發(fā)生銷售不動產(chǎn)業(yè)務(wù)，以扣除不動產(chǎn)銷售額后的當(dāng)期銷售額來判斷是否超過10萬元（按季30萬元）。納稅人在辦理增值稅納稅申報過程中，可按照申報系統(tǒng)提示據(jù)實填報不動產(chǎn)銷售額，系統(tǒng)將自動提示是否超過月銷售額（季度銷售額）及填報注意事項。

25.按季申報的小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，除了按照申報系統(tǒng)提示填報不動產(chǎn)信息以外，還需要填報申報表相關(guān)欄次嗎？

答：需要填報。小規(guī)模納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)，除了按照申報系統(tǒng)提示填報不動產(chǎn)信息以外，還應(yīng)根據(jù)政策適用情況據(jù)實填寫小規(guī)模納稅人申報表相關(guān)欄次，完整申報當(dāng)期全部銷售額。

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未超過免稅標(biāo)準的預(yù)繳增值稅相關(guān)事項

1. 季銷售額未超過30萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，是否需要預(yù)繳增值稅？

答：自2023年1月1日起，按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。

同理，實行按季納稅的增值稅小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的季銷售額未超過30萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。

在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額超過10萬元（按季納稅的超過30萬元）的，適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅。

2. 小規(guī)模納稅人異地提供建筑服務(wù)，自行開具專票，月銷售額不超過10萬，是否需要在預(yù)繳地預(yù)繳稅款？

答：不需要在預(yù)繳地預(yù)繳稅款。

按季納稅不超過30萬元的，亦同。

3. 預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額是扣除前還是扣除后的銷售額？如提供建筑服務(wù)，是按總包扣除分包后的余額確認是否超過10萬還是扣除前的金額確認？

答：預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額指差額扣除后的銷售額。如納稅人提供建筑服務(wù)，按總包扣除分包后的差額確認銷售額，以判斷是否適用小規(guī)模納稅人10萬元免稅政策。

4. 一個建筑企業(yè)在同一個預(yù)繳地有多個項目，每個項目不超10萬，但是月總銷售額超10萬，以哪個為標(biāo)準？

答：同一預(yù)繳地主管稅務(wù)機關(guān)轄區(qū)內(nèi)有多個項目的，按照所有項目當(dāng)月總銷售額判斷是否超過10萬元。

5. A公司是按季申報的小規(guī)模納稅人，2023年4月在異地從事建筑工程，4月份收入12.8萬元，請問當(dāng)月是否需要在異地預(yù)繳增值稅？

答：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項的公告》（2023年第1號）第一條和第九條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。A公司是按季申報的小規(guī)模企業(yè)，4月份收入沒有超過30萬元，當(dāng)月不需在工程所在地預(yù)繳增值稅。

如果A公司4～6月在工程所在地的建筑工程收入超過30萬元，應(yīng)按建筑工程收入全額預(yù)繳增值稅；如果4～6月未超過30萬元，仍不需在工程所在地預(yù)繳增值稅。

6. 建筑行業(yè)納稅人經(jīng)營地主管稅務(wù)機關(guān)如何確定預(yù)繳稅款時實現(xiàn)的收入？納稅人需要自行據(jù)實判定并對其真實性負責(zé)嗎？

答：按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的納稅人，在預(yù)繳時，應(yīng)填寫《增值稅及附加稅費預(yù)繳表》。納稅人應(yīng)對其填報內(nèi)容的真實性負責(zé)，并在該表格中“填表人申明”欄簽字確認。

7. 小規(guī)模納稅人銷售不動產(chǎn)取得的銷售額，應(yīng)該如何適用免稅政策？

答：小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)，涉及納稅人在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅的事項。如何適用政策與銷售額以及納稅人選擇的納稅期限有關(guān)。舉例來說，如果納稅人銷售不動產(chǎn)銷售額為28萬元，則有兩種情況：

一是納稅人選擇按月納稅，銷售不動產(chǎn)銷售額超過月銷售額10萬元免稅標(biāo)準，則應(yīng)在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款；

二是該納稅人選擇按季納稅，銷售不動產(chǎn)銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準，則無需在不動產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。

因此，稅務(wù)總局1號公告明確小規(guī)模納稅人中的單位和個體工商戶銷售不動產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、稅務(wù)總局1號公告第九條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅。

小規(guī)模納稅人中的其他個人銷售不動產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。

根據(jù)稅務(wù)總局相關(guān)政策解讀、問答整理